縣級煙草公司預算管理問題分析及改進措施

王瑩

摘 要：預算管理是財務管理的重要方法和手段，全面預算管理貫穿于企業生產經營管理活動的所有環節。根據縣級煙草公司的實際情況論述全面預算管理中存在的問題，并針對存在的問題提出相應的改進措施。

關鍵詞：縣級煙草公司；預算管理；改進

中圖分類號：F127 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0075-02

預算管理是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，是企業內部管理控制的重要方法和手段。推行全面預算管理對提高企業經營管理水平、提升企業組織能力、加強財務監控、提高企業經濟效益，都有著積極的作用。煙草行業是中國的支柱產業，近年來取得了顯著的成績。但是，放眼世界，控制煙草流行已經成為多數國家的共識，長期來看，卷煙消費總量呈遞減趨勢。此外，中國煙草行業因其特殊的壟斷地位而受到國家計劃性控制，面對復雜多變的市場環境，整個煙草行業對提高管理水平的要求日益高漲，國家局在各個管理領域都提出了更高更細的要求，要求全行業按照“基礎管理上水平”實施意見的要求，進一步推動和加強行業全面預算管理，逐步建立與業務管理相結合，全面覆蓋實物消耗、能源消耗、人力成本以及費用開支、資產占用等方面的預算定額標準體系，提升全面預算管理水平。

一、全面預算管理的內涵

全面預算反映的是企業未來某一期間（一般不超過一年或一個經營周期）價值活動的計劃，它以企業的目標利潤的為主線，以實現企業的目標利潤為目的，使整個預算管理活動圍繞目標利潤而展開。

二、縣級煙草公司預算管理的現狀及存在的問題

經過多年的實踐與探索，縣級煙草公司雖然制定了預算管理辦法，完善了預算指標體系，使預算管理的指標覆蓋了生產經營諸多環節，實施的效果有了明顯的改善。但是在縣級煙草公司中，管理水平還是不盡相同，也或多或少地存在一些問題，總結起來基本包括以下幾個方面：

1.組織體系不夠健全，缺乏戰略指導。由于人員編制等因素的限制，有些煙草公司沒有設立預算管理委員會，預算工作大部分是由財務科兼任，降低了預算管理的效力，同時，也缺乏預算的監督機構和輔助機構。在沒有企業戰略的環境下搞預算管理，就會重視短期活動而忽視長期目標，各期編制的預算銜接性差，其預算管理常常會處于本末倒置的狀態，甚至有些年度、季度和月份預算的推行會損害長期發展目標的實現。

2.將預算視為財務行為，沒有形成全面預算理念。很多人都認為，預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制。盡管各種預算最終可以表現為財務預算，但預算的基礎是各種業務、資金、人力資源、科研開發以及管理，這些內容并非財務部門所能確定和左右。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預算。

3.缺乏科學的預算指標和定額體系。不少企業缺乏較為完整的預算指標和定額體系，沒有包括銷售預算、生產預算、各項成本費用預算、現金收支預算等一系列涵蓋各領域在內的總預算，沒有將經營的各個階段有機地聯系在一起，而只對成本費用或現金支出進行預算控制。

4.編制方法簡單化，與實踐活動脫節。很多企業以歷史指標值和過去的生產經營情況為基礎，來確定未來的預算指標值，編制方法主要采用增量預算編制方法。一般都是在上期預算執行結果的基礎上，結合預算期的情況，加以適當調整來編制完成的。但根據以往情況進行預算就等于承認過去的是合理的，無需進行改進，就必然不能改正以往的弊端和失誤。而且，沒有認真地對企業的未來活動作評估，勢必缺乏必要的客觀性。

5.為預算而預算，使預算管理流于形式。煙草公司的主管部門對預算到底應是什么樣子，如何安排和實施預算，縣級煙草公司尚缺乏深刻的理解。不少企業為了在企業管理水平認定方面能得到上級的認同，紛紛實施預算管理，并制定了一系列有關預算管理的制度性文件；或者出于完成任務的目的，按時編制了一系列的預算表格。隨著表格的報出，預算的任務也宣告結束。這種純粹地為了預算而預算的做法，使預算管理流于形式，不僅達不到預想的管理效果，而且徒然耗費了時間和人力。

6.缺乏有效的考核與激勵措施。沒有考核措施，或者考核措施不當己經成為影響煙草公司預算目標無法很好實現的因素。

三、加強預算管理的措施

（一）構建預算組織體系，以公司戰略目標指導預算編制

預算組織是預算運行的基礎環境，預算目標的實現必須建立在完善的預算組織基礎上。預算組織體系包括預算管理組織和預算執行組織兩個層面。首先應該成立以縣級煙草公司主要負責人為核心的預算管理委員會，充分體現預算的權威性、全面性和效益性，使之真正成為預算管理的最高權力機構。預算體系中的各個層次應逐級分解預算指標，層層落實、層層考核。預算管理必須與公司的戰略目標相銜接，避免拍腦袋拍出的毫無意義的預算。預算管理委員會要定期召開預算會議，對預算編制、執行、控制的重要思想和思路要進行必要的討論，最后形成的決議應具有很強的權威性，任何個人和部門都無權更改。對預算的調整，也由預算管理委員會召開會議決定，形成一致意見后才能調整預算。

（二）正確理解全面預算，實現全員參與

1.樹立全員參與的理念。預算管理是一項全面管理行為。全面預算是保證戰略實施的手段，直接關系到各種資源在企業內部的分配。其編制過程中真正的數據來源，從上到下，是戰略目標的分解，從下到上，是企業每一個人的工作所需資源的匯總。

2.形成全員參與的局面。預算管理體系是一個在預算管理委員會領導下的層層向下展開的樹形結構。預算的執行者是企業最基本的單位和部門，是最廣大的員工。企業要讓全體員工都直接或間接地參與預算管理過程，積極地為預算管理獻計獻策，這樣的預算管理才是最有效的。endprint

（三）設置科學的預算指標體系，制定明確的預算目標

科學的預算指標體系應該確保企業整體目標利益的一致，是可以計量的，并且具有明確的責任主體；應該是完整而全面的，在預算指標逐級分解的過程中，下級預算指標必須保證涵蓋了所有影響上級預算指標的因素。預算指標體系不能僅僅包括傳統意義上的財務指標，如銷售利潤率、資產負債率等，作為科學、完整的預算指標體系，煙草公司可以引入如卷煙零售戶滿意度等非財務指標。其次要制訂行業預算標準化體系建設。通過深入基層調研，取得一手資料，從而制訂標準定額，引進先進成本、標準成本、可比成本，涵蓋所有成本費用支出內容，提高預算編制的嚴肅性，使預算編制有合理的依據。

（四）立足實際情況，綜合運用多種預算編制方法

編制預算是預算管理的基礎，選擇正確的預算編制方法是保證預算科學性、有效性的前提。預算編制方法有固定預算法、彈性預算法、定基預算法、零基預算法、動態預算法、靜態預算法、概率預算法等。不同的方法有各自的優勢和劣勢。煙草商業企業應根據其各自經營特點，綜合運用多種預算編制方法，大力提高預算的科學性和有效性。如在資產沒有大的增減變動情況下，固定資產折舊可以采用固定預算法。對于辦公費、通訊費、燃油費、水電費等項目可以采用定基預算法，對于業務招待費、會議費、業務宣傳費、差旅費等項目可以采用零基預算法，對于卷煙銷售收入和成本等項目可以采用彈性預算法。只有綜合運用多種預算編制方法，才能提高預算編制的科學性和有效性。

（五）實行預算管理全過程審計監督，避免預算管理流于形式

1.預算編制審計。包括審計預算編制程序的合法性和編制方法的科學性，預算項目控制指標體系制定的合理性，預算管理組織構架的合理性，預算監制和評價體系的科學性，預算的目標與企業經營總體目標是否吻合等。

2.預算執行審計。應關注預算執行中存在的突出問題，檢查有無有悖于預算執行嚴肅性的問題。以財務管理為審計主線，以成本控制為審計重點，檢查分析執行情況以及日常管理是否符合規定。

3.預算調整審計。主要審計預算調整程序是否符合規定，調整的幅度是否恰當，控制是否適度，發現問題是否及時，是否處理好了靈活性與權威性的關系。在預算審計過程中，要把握以下關鍵點：（1）預算管理目標及范圍；（2）預算編制程序、管理模式；（3）預算組織體系；（4）預算項目指標體系；（5）預算監控體系；（6）預算評價體系。

（六）加強預算管理的考核工作，確保預算管理的效果

預算考核是對各預算主體執行結果的考核和評價。預算考核機制是否完善和健全，直接關系到預算考核的科學性和有效性。關系到預算執行情況的獎懲，更關系到各部門執行預算工作的熱情度，最后直接關系到預算執行的效果。所以，預算考核體系一定要完善，考核的內容應該與預算編制的內容相適應。在實行全面預算管理的初期，考核重點是總預算執行情況和費用水平，逐步向費用水平同比增減情況、預算編制的準確率、單項可控費用執行情況等指標考核。要建立科學的考核機制，還要建立預算硬約束，加強預算考核、落實責任制。實施全面預算管理，要加強預算責任分解、責任到人，及時進行預算分析和預算評價，對考核結果及時獎懲，形成從預算編制到決算的完整閉環，促使企業不斷夯實預算管理基礎。

綜上所述，在采取了上述改進措施之后，縣級煙草公司的全面預算管理工作會提升到一個新的層次，在提高企業經營管理水平、提升企業組織能力、加強財務監控、提高企業經濟效益等方面發揮積極的作用。

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[責任編輯 陳麗敏]endprint