淺談綜合與分類相結合的個人所得稅征管機制

史詩偉

摘 要：當前我國現行個人所得稅分類征收模式還較不完善，可參照西方發達國家的先進征收模式，建立適應我國實際的綜合與分類相結合的個人所得稅制的征管機制。

關鍵詞：個人所得稅；分類征管模式；國際經驗；征管機制

隨著經濟社會的快速發展和個人所得稅征管體系的逐步完善，個人所得稅收入在整個稅收收入中的比重會有所增加，其重要性也會逐步增強。目前我國個人所得稅實行的是分類征管的模式，對11類應稅所得分別采取不同的計征方法。這種征管模式雖然征管手續較為簡便，便于征納雙方執行，且可對不同的所得按不同征收方法計稅，有利于體現國家政策。但隨著居民收入來源日趨多樣化，分類征管模式的弊端也日益顯現，與綜合征管模式相比，分類征管模式難以全面、完整地體現納稅人的真實納稅能力，不利于調節居民收入分配差距。我國十八屆三中全會對逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制提出明確要求，但實行綜合與分類相結合的征管模式對稅收征管能力要求較高，亟待提高稅收征管能力以適應未來個人所得稅的改革。

一、我國現行分類個人所得稅征管模式存在的問題

（一）難于體現公平原則。個人所得稅分類征管模式是將個人的全部所得按應稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。這種模式普遍采用源泉扣繳，雖然可以控制稅源，減少稅款的流失，節省征收成本，但不能很好地體現公平原則，造成納稅人實際稅負不公，不能很好地發揮該稅種調節個人收入分配的作用。主要表現在：相同收入額的納稅人會因為適用的稅目不同，從而產生橫向不公平；不同收入的納稅人可能采用的扣除額、稅率、優惠政策不同而出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，從而產生縱向不公平。

（二）征管手段落后影響征管效率。我國現行個人所得稅的征管實行個人自行申報納稅和代扣代繳兩種方法，以代扣代繳為主。目前我國稅收征管網絡化體系尚未建成，稅務機關與其他經濟部門之間還沒完全聯網，導致無法及時、準確地獲取和處理納稅人各項交易信息，無法有效對納稅過程進行監控。

（三）監管制度不健全導致稅源的嚴重流失。我國現階段的個人所得稅征管水平還較低下，無法對隨著市場經濟發展所呈現出的居民收入來源多元化、隱蔽化等現象實施有效征管，尤其對高收入階層、壟斷行業的監控更加薄弱。而且對于納稅人自行申報的質量和真實性也無法確定，從而不可避免的導致較嚴重的稅源流失。

（四）稅制設計時未考慮家庭因素。由于我國個人所得稅征管都是以個人（自然人）為單位進行計算征收，并沒有考慮到實際的家庭情況，但現實生活中每個納稅人取得相同的收入所支付的成本、費用所占收入的比重不同，規定所有納稅人均從所得中扣除相同數額或相同比率的費用顯然是不合理的，很容易在實質上造成稅負不公的結果。

二、實行綜合與分類相結合個人所得稅的國際經驗借鑒

西方發達國家在經濟發展階段上要領先我們，我們多學習采納國外的稅收征管經驗，對于提高我國個人所得稅稅收征管水平，為進一步的稅制改革創造有利條件，具有重要的借鑒意義。國外中法國的個人所得稅稅制較為成熟，具有典型的綜合與分類相結合的特征，且國民收入情況與我國有相近之處。分析法國的個人所得稅改革，不僅可以在稅制設計上獲得啟發，而且能夠在稅制變動過程中收獲推進實施的經驗。

從綜合角度來看，法國的個人所得稅制保留了西方個人所得稅主流稅制的主要特征，針對個人綜合所得計征，匯算清繳和費用扣除的做法。從分類方面來看，法國現行個人所得稅制，在西方各國中又是對分類所得區分比較清楚的國家，主要體現在兩個方面：其一，對多種收入形式的分類計征；其二，對不同地域個人所得收入的區別對待。為了實現個人所得稅的公平，稅制安排首先考慮了法國文化的多元化，造成了職業和收入形式的過于豐富，因此采用分類計征；其次，法國個稅還顧及了法國國土、地域構成多樣，法屬殖民地較之法國本土，在個人所得稅方面均有較大優惠。

法國個人所得稅的深化歷程，大體經歷了從分類走向綜合、再逐步過渡到分類的過程。法國個人所得稅法建立之初，主要以收入分類計征所得。而后，隨著個人所得收入形式的穩定，征管經驗的積累以及相關技術手段的豐富，再形成了綜合計征的稅制結構。這一變化符合戰后西方個人所得稅綜合稅制的發展趨勢，特別是在綜合計征與費用扣除制度逐步完善的歷程中，法國個人所得稅綜合稅制得以全面實現。

法國的個人所得稅制是以年度個人收入定義的總收入凈額作為計征依據，主要包括七大類項目。實際課征的純所得總額，是由各類所得分別減去其法定剔除或扣除項目得到分項純所得，累計為綜合所得。之后沖抵允許抵補的虧損后的余額，即為實際應稅所得。法國主要采用家屬系數法，也考慮個人單個計征。家庭與個人計征制度存在對接與折算的制度安排。考慮納稅人家屬狀況，確定費用和免除項目的扣除，決定納稅人所適用的累進稅率，使具有不同負稅能力的納稅人承擔不同稅負。個人所得稅實行按年計征，夫婦可聯合申報，也可分開申報納稅。

法國的個人所得稅稅制逐步由綜合所得計征開始細化了分類計征的范圍，形成了綜合與分類相結合的個人所得稅稅制。這種做法較好的滿足了法國現階段經濟社會發展的需要，也符合世界個人所得稅發展的總體趨勢。除了稅制總體特征的變化，與之緊密聯系的費用扣除以及稅率結構也做出了相應的調整，在鼓勵就業、照顧特殊群體以及特殊收入形式方面也有更精細化的安排。分析法國個人所得稅的變化調整有助于為我國尚未建成的綜合與分類相結合的個人所得稅稅制的安排提供相應的思路及策略。

三、建立綜合與分類相結合個人所得稅征管模式的建議

（一）個人所得稅可考慮主要以家庭為單位征收，以體現稅負公平。以家庭為單位更能體現一個人的真實經濟負擔情況，也更能體現稅收的量能負擔原則。很多經濟行為、社會行為是以家庭為單位進行的，選擇以家庭為納稅單位更能充分發揮個人所得稅的調節收入分配功能。實行家庭課稅制可考慮以年度為納稅時間段來進行，這樣可以保證一個家庭最基本的消費、生活需求，免除了月度征收的繁瑣。

（二）加強法制建設，完善稅收法制環境。要實現綜合與分類相結合的個人所得稅征管模式，必須要修訂并完善個人所得稅法和稅收征管法，使之更適應個人所得稅轉換的征管需要。完善個人所得稅征管的規章制度，出臺一些保護納稅人權益的法律救濟、保障條例。保障條例主要涉及稅收行政復議制度的完善，稅收優先權司法救濟制度和納稅人破產保護制度的建立健全等。

（三）加大對稅源的監控力度、貫徹落實代扣代繳制度。目前我國納稅人依法納稅意識淡薄，推行納稅人自行申報的方式收效甚微，通過加強代扣代繳方式來監控納稅人繳納個人所得稅是比較現實的。我國要提高個人所得稅代扣代繳的質量，應進一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務人的責任，加強對扣繳責任人的業務培訓。要求支付款項給納稅人的單位要定期向稅務機關報送有關信息。

（四）改善征管條件，加快稅收信息化建設。建立個人所得稅征管信息系統。對全國的地稅、國稅系統實行聯網，并適時與相關部門如銀行、海關、工商行政管理等單位實行計算機聯網，保證個人信息共享，形成全方位的稅源監控網絡。個人所得稅的個人登記、代扣代繳、申報征收、稽查、補退稅等全部業務流程都通過全國聯網的數據庫系統進行處理。

參考文獻：

[1] 賈康、梁季.我國個人所得稅改革問題研究[J]，2010年.

[2] 陳文東.論個人所得稅征管模式的轉變，[N].中央財經大學學報，2010年第8期.