內部審計增值導向路徑分析與制度安排

河北省崗南水庫管理局 張 煒

近年來，國內外公司的丑聞和違規(guī)行為屢見不鮮。安然公司、巴林銀行、銀廣夏、德隆系等等，都因為經(jīng)營管理不規(guī)范而走向破產(chǎn)。一個又一個的悲劇的發(fā)生，讓人們越來越認識到完善企業(yè)內部審計，加強企業(yè)監(jiān)管的必要性和緊迫性。在安然事件和世界通訊財務造假丑聞發(fā)生后，美國于2002年頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，要求內部審計師利用其專業(yè)知識，對本組織內部控制進行測試評價，并出具內部控制評價報告。中國也在2001年成立了中國內部審計師協(xié)會，標志著我國的內部審計也走上了職業(yè)化的道路。這樣以來，就將內部審計人員從幕后推向了前臺，無疑會督促企業(yè)完善內部控制結構，重視內部審計，有效進行風險管理。隨著內部審計的作用愈加重要，已不限于對企業(yè)進行審計監(jiān)督，而上升到追求價值增值。而當前對內部審計的研究成果中，絕大多數(shù)還局限于內部審計對公司治理的作用，其并沒有將其上升到戰(zhàn)略的高度，自然也就不能顯示其價值增值意義。中國加入WTO后，受經(jīng)濟全球化的影響越來越大，風險越來越多，要求企業(yè)內部審計能夠幫助企業(yè)管理風險，為企業(yè)增加價值。因此，對內部審計價值增值這一導向進行研究，可以探討其價值增值的方式，從而對其做出制度安排，具有重大現(xiàn)實意義。

一、內部審計對增加企業(yè)價值的影響

判斷內部審計能否為企業(yè)增加價值，即看內部審計活動是否可以為企業(yè)帶來收入，減少成本。

（一）內部審計增加企業(yè)價值的途徑 內部審計能夠增加企業(yè)價值可以從兩個方面分析：

（1）顯性價值（直接價值）。內部審計可以通過自己的努力幫助組織減少損失，當內部審計成本小于企業(yè)的損失時，公司價值也就增加了。而對內部審計而言，其可以通過兩種途徑來增加價值：降低內部審計工作成本和提出可增加企業(yè)價值的建議。降低審計成本是內部審計部門中增加價值的最直接和最可靠途徑。成本的降低，即相對增加了企業(yè)價值。內部審計部門可以通過選擇提高審計工作效率來降低審計成本，如放棄非必要的審計，設計科學合理的審計流程，改善審計結構，更新審計技術，調整審計戰(zhàn)略和完善審計分工等。內部審計部門還可以通過提出科學合理的審計建議，幫助企業(yè)規(guī)避風險，減少損失，簡介增加企業(yè)價值。當然，要完成這一工作，可能需要審計部門和投資部門、財務部門協(xié)同行動，及時溝通。

（2）隱形價值（間接價值）。內部審計除了可以為企業(yè)帶來直接加之外，還可以為企業(yè)帶來陰性價值，即健全有效的內部審計的存在，客觀上會在心理上對管理層產(chǎn)生一種威懾，使他們不敢輕舉妄動，從而達到自律的效果，督促他們努力工作，提高績效。因此，因內部審計的作用而形成的自律行為自然會在客觀上增加企業(yè)價值，雖然內部審計在這種價值增加中的貢獻難以準確衡量，但是其作用卻是不容忽視的。

總結而言，內部審計是可以為企業(yè)增加價值的，只不過這種價值一般沒有反映在賬面上而已，它對企業(yè)的增值作用，是具有重大積極意義的。

（二）內部審計創(chuàng)造價值的表現(xiàn)形式 管理的目標是創(chuàng)造價值。這一理念越來越多地得到企業(yè)界的普遍認可。隨著經(jīng)濟全球化的深入，資本市場競爭已經(jīng)呈現(xiàn)出白熱化趨勢，追求股東機制最大化已經(jīng)成為企業(yè)的首要目標。隨著企業(yè)的發(fā)展，股東價值的大小已經(jīng)逐漸成為評價管理者績效的一個重要指標，而要在新的條件和環(huán)境下下實現(xiàn)價值增值，內部審計面臨著以下幾個方面的挑戰(zhàn)：

圖1 內部審計增加企業(yè)價值的表現(xiàn)形式

（1）企業(yè)經(jīng)營風險加大。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)面臨的來自各方面的風險也越來越多，如技術變革速度加快和產(chǎn)品生命周期縮短帶來的技術風險、國際資本流動更頻繁導致的利率匯率風險、互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷更新帶來的技術風險和投資環(huán)境不穩(wěn)定帶來的財務風險等等，管理層需要加強對風險的監(jiān)控和評價，為其決策提供服務。因此，內部審計就應當在企業(yè)風險管理上發(fā)揮積極作用，從評價與改進企業(yè)風險管理的角度，力爭將風險降到最低，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

（2）公司治理結構轉變。正如引言中列舉的安然公司、巴林銀行、中航油新加坡公司。企業(yè)經(jīng)營風險加大、德隆集團等案例，很多企業(yè)的財務造假和冒險投資行為都是因為公司治理結構不夠完善，管理層未能得到很好的制約和監(jiān)督。內部審計要為企業(yè)增值，就可以加強內部控制，加大對管理層的監(jiān)督力度，通過對內部控制進行測試評價，使企業(yè)的公司治理結構更好地為增加企業(yè)價值的目標服務。

（3）企業(yè)組織結構改組。為了降低管理成本，提高管理效率，越來越多的企業(yè)逐漸推行“扁平化”管理模式，加快對內部組織結構的改組，同時注重利用管理咨詢公司等外部機構的專業(yè)化服務為本公司建言獻策。這樣以來，就可能將非核心業(yè)務委托給外部審計機構，從而導致內部審計外部化。一般認為，內部審計外部化有利于提高審計效率，保證審計質量，降低審計成本，為企業(yè)帶來更先進的技術。這樣一來，內部審計就面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，其要想在企業(yè)組織結構的改組過程中保持其獨立地位，必須提高其審計效率和業(yè)務能力，以專業(yè)化為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、增值路徑之一：內部審計與風險管理

風險管理是一個對風險進行動態(tài)管理的過程，由管理實施過程由董事會主導，管理者和其他相關人員共同參與實施。風險管理通過與企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施相結合，發(fā)現(xiàn)管理中潛在風險的可能性，并采取預防或控制措施，以保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。一般認為，企業(yè)風險管理包括以下八個相互關聯(lián)的構成要素：

圖2 風險管理的要素

（一）內部審計參與風險管理的動機 （1）潛在的風險因素日益增多。在不確定的市場環(huán)境中，企業(yè)面臨的日益激烈的市場競爭和挑戰(zhàn)。為了防范于未然，企業(yè)特別需要重視風險的事前發(fā)現(xiàn)，及時監(jiān)控潛在風險，盡可能降低風險，減少損失。內部審計作為企業(yè)風險管理的重要組成部分，其目的在于改善企業(yè)經(jīng)營，增加企業(yè)價值。因此，內部審計必然要參與企業(yè)的風險管理。

（2）內部審計自身發(fā)展的內在需要。企業(yè)的審計部門在組織中扮演的重要角色決定了內部審計部門在風險管理中的重要職責。為了維擔當更重要的角色，發(fā)揮更大作用，內部審計部門自然會對風險管理這一重要領域很關注。內部審計人員可以發(fā)揮其充分了解企業(yè)狀況和自身專業(yè)知識的優(yōu)勢，能快識別風險，為企業(yè)需找規(guī)避方案，為企業(yè)增加價值。

（3）內部審計在風險管理方面的獨特作用。一方面，風險管理具有傳遞性，牽一發(fā)而動全身，風險會在企業(yè)內部擴散；另一方面，風險具有不對等性，即企業(yè)需要承擔來自各個部門的風險。因此，對風險的識別和控制必須站在全局高度。對內部審計部門來說，可以將常規(guī)管理活動和業(yè)務授權，專注于風險管理工作，并且保證審計活動的獨立性，這便于其客觀公正的對待風險，減少風險帶來的損失。

（二）內部審計具備風險管理的條件 內部審計作為一項獨立的、客觀的確認和監(jiān)督活動，其目的在于提高組織的運作效率，從而增加企業(yè)的價值。它對企業(yè)風險管理進行評估，從而對企業(yè)實現(xiàn)自身目標有重大意義。

（1）在識別風險中的作用。內部審計人員可以采用如COSO分析方法、情景模擬等風險分析方法，對風險進行科學分析，準確評估企業(yè)是否面臨著風險以及管理層是否已經(jīng)識別了所有風險，從而盡可能早的識別風險，從而尋找應對之策。

（2）在評估風險中的作用。風險評估建立在風險分析的基礎上，即潛在風險進行預估，對已識別分析進行科學分析，判斷其影響。而由于風險自身的復雜性和每個人知識結構、經(jīng)驗、信息量、自身利益等局限性，往往對同一風險難以做出相同判斷，比如，某管理者從企業(yè)整體角度考慮，認為某個部門存在較高風險，但是部門負責人則對風險缺乏認識和認可，忽視風險的存在性。這時，內部審計人員就需要發(fā)揮作用，通過自身地位的獨立性，全面客觀地對風險進行評估，并給出科學可靠的判斷。

（3）在應對和控制風險中的作用。在風險面前，人們常采用的解決方面主要有規(guī)避、接受或控制等應對態(tài)度。在某些情況下，如果預期回報高于預期風險，企業(yè)可以考慮接受，但要采取控制措施，將風險合理控制，獲得風險報酬。內部審計人員可以通過分析和評估風險回報的合理性、降低風險措施的有效性等，對控制程序進行測試，以便企業(yè)更好的應對和控制風險，提高回報。

（4）在信息溝通和風險監(jiān)督中的作用。內部審計人員可以通過分析、評價風險并生成評價報告將信息及時傳達給管理層，讓其明確風險是否得到有效管理。在監(jiān)控活動中，企業(yè)要對風險管理進行持續(xù)監(jiān)控，通過對內控系統(tǒng)進行測試評價，以便管理層及時改進完善控制程序，確保風險得到了及時有效管理。

三、增值路徑之二：內部審計與公司治理

內部審計作為企業(yè)內部控制的關鍵內容，在現(xiàn)代公司治理活動中發(fā)揮著不可替代的作用。內部審計的有效性需要公司治理結構的完善作為保障，而公司治理結構的優(yōu)化也需要內部審計的推動。從公司治理角度看，內部審計可以對公司的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督。內部審計的監(jiān)督功能主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內部審計有效彌補信息不對稱的缺陷 內部審計師獨立客觀地對公司的財務報表進行審計，形成一種約束力。管理者在內部審計的制約下，對公司財務狀況進行實事求是的反映和披露，在一定程度上可以解決管理者和投資者信息不對稱問題，減少“逆向選擇”和“道德風險”問題，保證財務信息的客觀公正，維護廣大投資者利益。

（二）內部審計是完善現(xiàn)代公司治理結構的重要內容 一般而言，內部審計要起到以下作用：使廣大投資者了解公司經(jīng)營狀況，以防范企業(yè)決策風險，維護投資者自身利益；讓管理者對關注并重視管理中的不足和薄弱之處環(huán)，及時采取措施改進，有效化解經(jīng)營風險。此外，外部審計和相關監(jiān)管部門通過客觀評價企業(yè)的風險管理，并向外部投資者披露企業(yè)的實際風險狀況，，以便投資者謹慎投資，降低投資風險。因此，加強企業(yè)內部審計，并有效將內外部審計結合，有利于彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能上的不足，有效降低風險，保證企業(yè)合法經(jīng)營。

（三）內部審計增加公司價值的重要途徑 一方面，內部審計通過及時識別和評估風險，是企業(yè)提前防范潛在損失和事后減少損失的重要途徑。審計成本與潛在損失之間的成本比較，是審計價值的體現(xiàn)。也就是說，潛在損失高于審計成本時，內部審計實現(xiàn)了價值增值。另一方面，內部審計的有效執(zhí)行實施，可以對管理者形成心理約束，使他們不敢隨便超越企業(yè)內部控制程序，形成一種自律機制，可以避免很多不必要的損失。

（四）內部審計是企業(yè)完善內部控制的關鍵要素 內部審計因為其自身的獨特優(yōu)勢，可以以最少的成本發(fā)現(xiàn)公司管理者的違紀行為，保證內部控制得到有效執(zhí)行，從而可以完善內部控制制度。

總之，內部審計作為現(xiàn)代公司治理結構的重要組成部分，其對企業(yè)的有重要作用可以概括為：監(jiān)督信息披露的真實性，完善企業(yè)的內部治理結構，有效預防和控制企業(yè)的經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值，促進企業(yè)的內部控制系統(tǒng)的構建和完善。

四、增值路徑之三：內部審計與全面質量管理

在國際標準化組織（ISO）對全面質量管理的定義中，著重強調質量的重要性。全面質量管理應該以質量為基礎和保證，并且將所有相關者納入管理之中，在實施全面質量管理的同時服務顧客乃至全社會。因此，全面質量管理集質量第一、顧客至上、全過程管理、全員參與和關注質量改進等特點為一體。加強內部審計質量管理，要努力做好以下工作：

（一）培養(yǎng)高素質的內部審計人員 實現(xiàn)內部審計的價值，離不開優(yōu)秀的審計人才。由此，實行內部審計的全面質量管理，關鍵在于提升內部審計工作的實施主體的業(yè)務素質。要提高內部審計人員的業(yè)務水平，充分發(fā)揮其潛能，使其成為增值型內部審計的強有力保障。

（1）要以創(chuàng)新思維武裝內部審計，重點關注內部審計人員的工作能力提升。內部審計的方法和技術是保障審計結果和質量的途徑，而這些方法和手段是直接由審計人員實施的。隨著內部審計呈現(xiàn)出技術多元化趨勢，以往單一的審計方法已經(jīng)無法滿足新時代的需要。與此同時，審計人員應該適應這種改變，提升審計人員的業(yè)務素質和勝任能力成為必需。內審人員要充分利用風險管理技術、內部控制評估技術、網(wǎng)絡技術等手段，同時借鑒一切先進的審計方法，提高內部審計的效率，保證質量。

（2）要合理配置內部審計人才，從整體強化我國內部審計隊伍的素質。隨著增值型內部審計業(yè)務和功能的拓展深化，要求內部審計人才配置要科學合理，注重優(yōu)化組織結構，提升整體素質。如，在人才選拔時，要從現(xiàn)實需要出發(fā)，注重內部審計隊伍的多元化和專業(yè)化，不僅要有經(jīng)濟管理方面的人才，也要有法律、技術等方面的人才，這樣才能保證內部審計的質量。

（二）制定科學規(guī)范的內部審計質量控制系統(tǒng) 內部審計質量控制的有效性直接決定了內部審計質量的好壞。內部審計質量控制的有效性，必須制定并完善科學規(guī)范的內部審計質量控制體系。那么，內部審計的高質量必須建立在科學、完整的內部審計質量控制系統(tǒng)的基礎上。而內部審計質量控制系統(tǒng)是一個多環(huán)節(jié)、全方面、系統(tǒng)性的管理體系，而高水平的控制系統(tǒng)應該由事前分析、過程控制、事后評估以及信息傳遞反饋構成。同時，要建立科學系統(tǒng)的內部審計質量的評價標準、質量控制標準和審計績效考核標準，全方位把握好內部審計質量控制體系的各個環(huán)節(jié)，保證整體的協(xié)調性，一致性，朝著一個共同的目標進行，更好的服務與企業(yè)。

（三）做好后續(xù)審計 后續(xù)審計是增值型內部審計活動中不可缺少的，與內部審計工作質量密切相關。事后的審計工作主要完關注的是審計工作的落實，也就是實時跟進和監(jiān)督審計單位的控制措施的實施，全過程的監(jiān)督審計組織和部門切實進行質量改進，幫助企業(yè)改善管理水平。維護內部審計的權威性。為此，首先要編制科學合理的后續(xù)審計方案，如審計決定和建議的重要性水平、糾正措施的復雜性、落實糾錯的期限和成本控制、糾錯可能的影響等等。其次，內部審人員必須十分清楚內部審計決定，根據(jù)方案積極落實工作，各盡其責，將每一個環(huán)節(jié)的工作做好。最后，在后續(xù)審計過程中，內部審計人員要注意保存好審計工作底稿，以備核查之需，有效防范風險，為未來的工作提供必要的資料。

五、內部審計增值導向的制度性安排

我國的內部審計是在政府的強制要求和政府審計的推動下發(fā)展起來的。雖然經(jīng)歷了20年的發(fā)展，但是企業(yè)在實施內部控制時還存在很多問題。在審計觀念上，保留原有落后理念，缺乏創(chuàng)新，更不上時代需求；在審計實施上，職責不明晰，審計活動的覆蓋面較窄，且審計效果和執(zhí)行不力等。筆者認為，為了充分發(fā)揮內部審計真正促進企業(yè)的價值增值，為了將內部審計提升為企業(yè)風險管理的有力手段，在借鑒西方先進理論與實踐的基礎上，還要結合我國的具體國情，從制度上對內部審計進行建設。

（一）建立健全內部審計法制體系 當前，內部審計的增值功能之所以沒有發(fā)揮應有的作用，主要原因之一還在于內部審計法制體系不健全。由于法制體系趕不上現(xiàn)實需要，往往使得內部審計缺乏統(tǒng)一規(guī)范的管理。因此，要在實踐中積極探索，借鑒成功經(jīng)驗，結合我國國情，制定出健全有效的內部審計法制體系，并在實踐中不斷加以修改完善，讓內部審計法制能夠及時跟上實際需要。

（二）提高內部審計職業(yè)化水平 長期以來，我國的高端財會人才就很稀缺，相當多的企業(yè)缺乏專業(yè)的高水平內部審計人才。因此，如果實現(xiàn)內部審計的職業(yè)化發(fā)展，提高內部審計工作的職業(yè)吸引力，重點關注內部審計的標準化和專業(yè)性，保證審計工作的權威性和可靠性，這樣講大大吸引優(yōu)秀的審計人才。

當內部審計人員能夠將審計工作視為一種專業(yè)的社會職業(yè)，并能獨立承擔起審計職責和崗位責任時候，審計工作就達到了職業(yè)化水平。在硬件條件上，國家的規(guī)則、制度為內部審計職業(yè)化提供了標準。具體來說，審計師的職業(yè)資格認證制度、職業(yè)質量標準體系、職業(yè)操守和職業(yè)道德管理等都為職業(yè)化建立了科學、量化的標準。在企業(yè)中，內部審計師應當恪守使命，遵守職業(yè)道德，獨立、客觀、公正得行使自己的權力，并且積極履行和企業(yè)的合同義務。職業(yè)化不是要求內部審計從企業(yè)獨立出來，而是為了形成公認的內部審計人才標準和市場，讓內部審計人員的工作更為規(guī)范和專業(yè)。這樣，一方面可以使市場對內部審計師的巨大需求得到滿足，另一方面可以提高內部審計師自身水平和職業(yè)素養(yǎng)，從而也會提高內部審計職業(yè)的社會地位，真正讓內部審計為企業(yè)增加價值做出應有的貢獻。

（三）建立完善的內部審計模式 內部審計工作的地位保證來自于內部審計的獨立性。而其獨立性來源于內部審計機構運行的獨立性。但是，我國的內審機構到目前為并沒有形成和建立一套科學的運作模式，整個審計系統(tǒng)較為混亂，有的企業(yè)沒有專門的內審機構，而有些企業(yè)雖然有專門的機構，可內審部門并沒有真正發(fā)揮其作用，形同虛設而已。本人認為，現(xiàn)代公司治理結構最大的特色就是將所有權和經(jīng)營權分離的委托代理機制，這種機制在提高公司運作效率、優(yōu)化資源配置的同時，也因為信息不對稱的存在而帶來道德風險、逆向選擇等缺陷。為了避免這些問題，獨立而專業(yè)的內部審計機構必不可少，且要保證其相對獨立地位，這樣才能確保內部審計機構和工作人員排除干擾，客觀、公正地形式內部審計職責，對管理層進行有效監(jiān)督，通過出具客觀的審計報告，如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，幫助企業(yè)管理層及時發(fā)現(xiàn)風險、調整決策，保證企業(yè)的良性發(fā)展，增加企業(yè)價值，維護廣大投資者利益。

（四）樹立良好的服務理念，延伸內部審計職能范圍 傳統(tǒng)的內部審計工作集中在對企業(yè)財務報表的審計上，主要目標就是幫助企業(yè)差錯防弊和評價各部門工作狀況，其審計的主要對象是會計報表、賬簿和憑證等。這種內部審計的主要職能局限于差錯防弊，而不是為企業(yè)進行風險管理，實現(xiàn)價值增值提供決策建議。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展完善，以及外部制約力量逐漸強大，企業(yè)的管理水平日益上升，企業(yè)的審計管理也應該提高要求。隨著電算化會計的普及，傳統(tǒng)的會計賬面資料一般不容易出錯，而企業(yè)面臨的風險因素卻是不斷增多，威脅越來越大。因此，內部審計人員的職能理所應當也要有所轉變。現(xiàn)代內部審計范圍要在經(jīng)營業(yè)績、資本經(jīng)營、財務狀況等財務領域的基礎上，向經(jīng)營管理和治理層面擴展，使其涉足的領域涵蓋風險審計、戰(zhàn)略審計、公司治理審計、參與企業(yè)文化建設等多個方面。要想使內部審計取得實質性效果，就要突出內部審計的重要地位，努力改進工作方式，開拓內部審計更加廣闊的空間，提高內部審計的質量，實現(xiàn)成本最小化和效率最大化，讓內部審計能夠真正服務于企業(yè)價值增值。

（五）強化內部審計師協(xié)會等機構的管理力度 中國內部審計師協(xié)會是全國范圍內的審計管理權威組織，其主要職責是對內部審計工作的自律性進行管理，指導內部審計機構和內部審計人員的審計工作，是一個方向性、指導性的監(jiān)管組織。從目標來看，內部審計協(xié)會通過發(fā)揮作用捍衛(wèi)審計工作的獨立性和合法性。毫無疑問，內部審計的快速發(fā)展要求內部審計的管理也要盡快完善。為了發(fā)揮內部審計協(xié)會應有的功能，內部審計協(xié)會要保證自身的管理監(jiān)督能力和水平，在行業(yè)中樹立堅固的地位，這樣才能保證其制定的規(guī)范的權威性，提高其社會認可度。

（1）強化管理，保證內部審計協(xié)會的自主性。內部審計師協(xié)會是內部審計人員自發(fā)成立的社會機構，為了保證其獨立發(fā)展，必須做到其經(jīng)費獨立，不受政府部門干預，協(xié)會的章程也不得因為個人意志而擅自更改，要一切按照規(guī)章制度辦事，建立健全協(xié)會科學規(guī)范的管理和運行機制。

（2）要充分發(fā)揮內部審計師協(xié)會的作用，推動內部審計行業(yè)的快速的發(fā)展，讓內部審計行業(yè)形成行業(yè)自律，使內在動力成為內部審計工作的持久源泉。當前，很多企業(yè)尚未能真正全面認識內部審計工作，內部審計的重要作用也就未能得到足夠的重視，從而嚴重影響了內部審計行業(yè)的進步。其中，協(xié)會宣傳工作是發(fā)揮自身作用的重要途徑，可以提高行業(yè)對審計師協(xié)會的認識范圍和認可程度，使其以指導者角色引領內部審計行業(yè)發(fā)展，推動內部審計工作的穩(wěn)步發(fā)展。

（3）通過傳達職業(yè)化理念，向內部審計機構和企業(yè)強調職業(yè)化的重要性，促進內部審計工作滿足時代發(fā)展的要求。

另外，還應當重視內部審計師協(xié)會在行業(yè)中的交流和內部服務職能，通過崗位培訓、研討會、經(jīng)驗交流會、實地考察等形式，提高內部審計人員業(yè)務水平，促進整個內部審計行業(yè)的發(fā)展。

總之，要從多方面著手，全面加強內部審計行業(yè)建設，努力形成行業(yè)自律和法律法規(guī)齊抓共管的良好局面，促進內部審計更好地為企業(yè)價值增值服務。

［1］房燕：《基于公司治理的增值型內部審計研究》，《價值工程》2009年第2期。

［2］邢瀟丹、徐晶、郝佳音：《從傳統(tǒng)內部審計到增值型內部審計的發(fā)展》，《知識經(jīng)濟》2013年第11期。

［3］李成潤、劉德元：《企業(yè)增值型內部審計管理系統(tǒng)研究》，《北方經(jīng)濟》2012年第6期。