增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究及政策建議

李承志

摘要：增值稅稅制的改革，實現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅朝著消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展提供了新的動力。但是對于煤炭企業(yè)來說，這種影響是雙面的。本文通過對增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響的分析，提出了在新增值稅稅制下強化煤炭企業(yè)發(fā)展的思路。

關(guān)鍵詞：增值稅 轉(zhuǎn)型改革 煤炭企業(yè)

對世界經(jīng)濟產(chǎn)生重要影響的金融危機，也對我國社會經(jīng)濟造成了一些負面的沖擊，加上我國進入全面轉(zhuǎn)型階段，決定我國在當(dāng)前不得不面對來自于國際經(jīng)濟環(huán)境和國內(nèi)經(jīng)濟增速放緩的兩面壓力。為了在保證我國社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)新的發(fā)展，國家先后推出了一系列調(diào)整機制的政策，希望能夠為企業(yè)發(fā)展營造更加良好的制度環(huán)境，引導(dǎo)和激勵企業(yè)在技術(shù)進步加大投入，進而促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，實現(xiàn)經(jīng)濟新的一輪增長，為我國實現(xiàn)全面建成小康社會的階段性目標提供重要發(fā)展內(nèi)容。其中，在稅收領(lǐng)域的政策調(diào)整力度很大，也發(fā)揮了重要的經(jīng)濟刺激作用。尤其是2009年1月1日開始正式推進的增值稅轉(zhuǎn)型改革進程，對于包括煤炭業(yè)在內(nèi)的重要資源性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)產(chǎn)生的作用尤為突出。可以說，增值稅制度的革新對于煤炭企業(yè)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展帶來非常明顯的影響作用。適應(yīng)新的增值稅環(huán)境，將是煤炭企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵之一。為此，本文以增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響作用為主題進行深入討論，希望能夠更好地明晰相關(guān)概念和關(guān)系，為煤炭企業(yè)發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的優(yōu)勢和避免隨之而來的稅務(wù)風(fēng)險提供一些有價值的參考。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革概述

1994年稅制改革為標志，我國開始采用生產(chǎn)型增值稅方式。在這種稅制下，禁止將企業(yè)通過購買固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的增值稅進項稅金用于企業(yè)稅收的抵扣。而相對來看，世界范圍內(nèi)很多國家都和我國在增值稅稅制上有所差異，基本上都是采取消費型的增值稅，也就是說，在企業(yè)增值稅方面，規(guī)定企業(yè)可以將市場上因為采購固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅進項稅金，可以用于企業(yè)增值稅的銷項稅額的抵扣。因此，在這一期間，我國和這些國家因為在增值稅方面的稅制存在的不同，決定了我國的企業(yè)相對于該類國家所承擔(dān)的稅負更多，尤其會對企業(yè)在設(shè)備和生產(chǎn)能力上的更新升級產(chǎn)生明顯的阻礙性。為了更好地推進我國國民經(jīng)濟的有序健康發(fā)展，我國稅收制度在近年來進入了進一步完善階段。而針對增值稅方面存在的上述問題，國務(wù)院正式從自2009年1月1日起啟動了增值稅轉(zhuǎn)型改革工作。

這次改革中具有代表性的內(nèi)容可以總結(jié)為：

一是從2009年1月1日開始，只要是增值稅的一般納稅人，在經(jīng)營中新采購設(shè)備時產(chǎn)生的進項稅額可以允許用于抵扣。二是如果購入的是屬于消費稅征收對象的小汽車、摩托車和游艇等，不可以抵扣進項稅。三是取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。四是對于具有小規(guī)模納稅資格的主體的稅率調(diào)整為更低的3%。五是將礦產(chǎn)品的適用的稅率從13%恢復(fù)到原先的17%。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響

在這次增值稅改革中的主要內(nèi)容，和煤炭企業(yè)有著緊密聯(lián)系的內(nèi)容中突出的是兩個方面：一個就是通過市場新采購的固定資產(chǎn)所出現(xiàn)的增值稅進項稅額可以用于企業(yè)稅收抵扣；另一個是礦產(chǎn)產(chǎn)品適用的稅率從當(dāng)時的13%恢復(fù)到原先17%。因此，總體來說，增值稅的轉(zhuǎn)型發(fā)展，對煤炭企業(yè)的影響主要有：

（一）有利于煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)投資工作的開展

在這次轉(zhuǎn)型改革之前，由于我國采取的是生產(chǎn)型稅制，企業(yè)在采購設(shè)備等固定資產(chǎn)時得到的進項稅額不允許被用于企業(yè)的銷項稅額的抵扣。而新的增值稅出臺后，該項規(guī)定出現(xiàn)了根本性的轉(zhuǎn)變，允許企業(yè)等納稅主體將該類進項稅額用于同期的銷項稅額的抵扣。因此，對比新舊增值稅的該項規(guī)定，則可以發(fā)現(xiàn)新的消費型的增值稅制度實際上體現(xiàn)的是鼓勵企業(yè)等納稅主體及時更新固定資本投資的一項優(yōu)惠政策，這對于需要大量配備大型設(shè)備的煤炭挖掘和采選企業(yè)來說，無疑是一個非常明顯的利好政策。

一是，因為固定資產(chǎn)投入的資金所形成的進項稅額可以被用于抵扣，使得企業(yè)能夠在支付資產(chǎn)更新成本的同時，可以享有應(yīng)納增值稅額減少的優(yōu)惠，得到了一定的彌補，因此，煤炭企業(yè)會更愿意，也更有能力完成固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，實際上，這種稅收優(yōu)惠效應(yīng)還體現(xiàn)在以增值稅額為基礎(chǔ)計提的城建稅和教育附加費也會相應(yīng)減少，進一步提高了煤炭企業(yè)更新固定資產(chǎn)的積極性和主動性。二是，通過增值稅的轉(zhuǎn)型能夠有效地改變以往采取生產(chǎn)型增值稅制過程中存在的重復(fù)征稅問題，使得煤炭企業(yè)的經(jīng)濟實力得到了一定的提升，從而更有能力提升固定資產(chǎn)投資的水平。由于新的增值稅規(guī)定下，煤炭企業(yè)相對于以前必然會提高固定資產(chǎn)的投資意愿。而在生產(chǎn)和安全設(shè)備等方面的投資增加，將會大大提升煤炭企業(yè)的生產(chǎn)能力以及安全生產(chǎn)水平，從而使得煤炭企業(yè)在健康生產(chǎn)的同時能夠保持高水平的生產(chǎn)效率。

（二）在一定程度上會加大煤炭企業(yè)的增值稅稅負

在新的增值稅稅制下，由于規(guī)定了礦產(chǎn)品適用的增值稅稅率從13%增加為17%，導(dǎo)致屬于該調(diào)整范圍的煤炭產(chǎn)品的適用稅率直接大幅提升，從而也就直接造成了煤炭企業(yè)在增值稅方面的應(yīng)納稅所得的明顯增加，相應(yīng)的，和增值稅關(guān)聯(lián)的城建稅和教育費附加的支付水平也會增加，從而造成了煤炭經(jīng)濟性的降低。在這種情況下，由于當(dāng)前煤炭市場的整體走勢不好，煤炭企業(yè)在煤炭產(chǎn)品價格的決定權(quán)上進一步削弱，決定了這些新增的稅賦也很難通過市場價格的調(diào)整轉(zhuǎn)嫁出去，因此，增值稅轉(zhuǎn)型使得煤炭企業(yè)在增值稅方面因為稅率的提升而增加的稅收負擔(dān)，幾乎只能完全由煤炭企業(yè)自身來承擔(dān)。對煤炭企業(yè)來說，在面臨當(dāng)前行業(yè)市場萎靡不振的壓力同時，增值稅改革帶來的稅收壓力進一步造成了發(fā)展環(huán)境壓力的增加。

實際上，從增值稅改革后的工業(yè)行業(yè)的內(nèi)部增值稅數(shù)據(jù)的對比中就可以看出煤炭企業(yè)增值稅稅負的上述特點。以屬于工業(yè)領(lǐng)域的煤炭開采和洗選業(yè)為例，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，和同屬于工業(yè)的其他產(chǎn)業(yè)內(nèi)容相比較來看，在增值稅稅率上要明顯超過后者。其中，2011年上述煤炭領(lǐng)域的兩類產(chǎn)業(yè)內(nèi)容的增值稅實際稅率是7.5%，而同一年的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的實際稅率只有3.12%，兩倍多的差距說明煤炭企業(yè)在2008年的增值稅轉(zhuǎn)型改革后在增值稅方面的改善狀況明顯落后于其他工業(yè)。endprint

因此，總體來看，增值稅稅制的轉(zhuǎn)型發(fā)展，是我國稅制改革和優(yōu)化的總要舉措。這項改革內(nèi)容具體到煤炭企業(yè)來說，一方面符合煤炭企業(yè)需要配備大規(guī)模的設(shè)備的需要，能夠有利于煤炭企業(yè)生產(chǎn)能力的維持和強化；另一方面，由于煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率的調(diào)整，使得面臨市場需求近年來不斷下滑壓力的煤炭企業(yè)面臨著更大的發(fā)展壓力。2012年的全國統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國的重點煤炭企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)虧損的占據(jù)20%以上的比例，說明煤炭企業(yè)發(fā)展狀況的惡化，而其中部分原因就在于增值稅的改革對煤炭企造成的稅負增加的問題。

三、應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)影響的建議

考慮到我國煤炭企業(yè)在能源生產(chǎn)和供應(yīng)中的重要作用，因此，需要積極考慮在新的增值稅轉(zhuǎn)型發(fā)展中推動煤炭企業(yè)健康有序發(fā)展的稅改途徑。

（一）適當(dāng)擴充增值稅進項稅抵扣領(lǐng)域

從國家層面來看，應(yīng)當(dāng)在增值稅稅制改革中，進一步進行細化和具體化，結(jié)合煤炭企業(yè)在能源生產(chǎn)中的重要地位、經(jīng)營管理的特殊性等實際情況，來合理地確定在煤炭企業(yè)的增值稅進項稅抵扣的可擴充界限，從而使得煤炭企業(yè)能夠更好地從這一稅制規(guī)定中獲得節(jié)稅的效果，增加發(fā)展能力。從當(dāng)前來看，可以將為獲取探礦權(quán)和采礦權(quán)等活動支付的費用，按照一定比例換算為采購原材料的額度，也納入到可抵扣增值稅的范圍，也可以將因為礦產(chǎn)開采導(dǎo)致的土地塌陷而支付的補償費和綜合治理等費用納入到抵扣范圍內(nèi)，或者將煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中用于井巷工程所使用的支架等材料的采購費用也納入到抵扣范圍里。將這些煤炭企業(yè)生產(chǎn)中特有的成本費用，合理地納入到增值稅抵扣范圍里，能夠有效地促使煤炭企業(yè)獲得適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠的同時，能夠更好地發(fā)展。

（二）引入國際先進思路直接調(diào)整煤炭企業(yè)增值稅

鑒于煤炭等礦業(yè)生產(chǎn)中都存在風(fēng)險性大的特點，因此，很多在煤炭礦業(yè)領(lǐng)域有著成熟發(fā)展經(jīng)驗的國家都會在稅制中直接給這類產(chǎn)業(yè)一些特殊的稅收優(yōu)惠，從而保證煤炭資源型生產(chǎn)可以獲取比其他風(fēng)險較低行業(yè)更高的收益率。在這方面美國、加拿大、英國等都較為突出，通過制定和實施一定的保護政策，免除該類企業(yè)的資源稅等，僅僅征收企業(yè)所得稅等方式來幫助煤炭等礦業(yè)生產(chǎn)具有良好的生存和發(fā)展能力。相對來看，我國煤炭企業(yè)等增值稅在全部要繳納的稅費中占據(jù)大約為60%，明顯要高于其他國家。而這種情況會使得煤炭企業(yè)在生產(chǎn)中會過度看中短期利益，不注重環(huán)境，并且存在較多的浪費資源現(xiàn)象。所以，可以參考其他國家在煤炭礦業(yè)生產(chǎn)中的稅收管理經(jīng)驗，直接出臺政策對煤炭企業(yè)減少增值稅征收稅率，或?qū)τ谶_到一定條件的煤炭企業(yè)免征增值稅等，為煤炭企業(yè)在增值稅改革后能夠較好地適應(yīng)新的稅務(wù)環(huán)境提供針對性的支持和保障。

（三）盡量發(fā)揮固定資產(chǎn)投資優(yōu)惠政策的價值

在當(dāng)前增值稅改革階段性規(guī)定中，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身在生產(chǎn)設(shè)備方面有較大投入的特點，盡量將新購設(shè)備的進項稅抵扣的效用發(fā)揮到最大，從而使得煤炭企業(yè)在增值稅的新稅制的規(guī)范下盡量取得良好的收益。因此，煤炭企業(yè)在采購新的設(shè)備時，一定要積極尋找正規(guī)的設(shè)備供應(yīng)商合作，從而盡量獲取能夠用于抵扣的稅收憑證，從而盡可能地將采購的進項稅額體現(xiàn)出來。同時，在安排設(shè)備采購時，一定要考慮到煤炭企業(yè)自身有充分的銷項稅額的階段，從而使得采購產(chǎn)生的進項稅額能夠完全及時地得到抵扣，使得新增值稅的相關(guān)規(guī)定得到最大程度的利用。通過這種方式，使得煤炭企業(yè)能夠更好地利用新增值稅法的規(guī)定，來構(gòu)建自身發(fā)展有效環(huán)境。全面落實固定資產(chǎn)投資方面的新增值稅的規(guī)定，可以使得煤炭企業(yè)更好地享有稅收優(yōu)惠的同時，也能夠更加及時全面地更新設(shè)備，提高生產(chǎn)力水平。

四、結(jié)束語

本文的討論顯示，增值稅的轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)，帶來的影響正方兩面都有。其中煤炭礦品作為礦產(chǎn)品的一類，決定了新增值稅規(guī)定的該類產(chǎn)品的適用稅率從13%增加到17%，這使得煤炭企業(yè)的增值稅的增加要大大超過新采購設(shè)備取得的進項稅額用于抵扣所獲取的增值稅減少幅度，所以煤炭企業(yè)在新增值稅稅制的影響下，相應(yīng)的實際稅賦整體上會有所增加。因此，雖然新的增值稅稅制能夠在一定程度上鼓勵煤炭企業(yè)及時更新生產(chǎn)和安全設(shè)備等，保證了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)力，不過總體來說，煤炭企業(yè)還需要增值稅相關(guān)制度的進一步轉(zhuǎn)化和發(fā)展，從而逐漸扭轉(zhuǎn)在增值稅方面的稅負突出的問題。為了更好地在當(dāng)前增值稅環(huán)境里實現(xiàn)有效發(fā)展，煤炭企業(yè)就一定要更加深入周密地統(tǒng)籌每一類稅收政策對企業(yè)稅負可能產(chǎn)生的作用，逐步使得稅收管理和一般性的財務(wù)會計管理能夠融為一體，從而結(jié)合煤炭企業(yè)的發(fā)展實際，動態(tài)跟蹤國家經(jīng)濟走勢和稅收法規(guī)建設(shè)的變化，盡量地發(fā)揮相關(guān)政策的重要作用。利用更加依法合規(guī)的納稅籌劃活動，為煤炭企業(yè)生產(chǎn)運行和可持續(xù)發(fā)展提供更多的保障，促使煤炭企業(yè)的組織目標得到更好的實現(xiàn)。

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