煤炭企業研發費用稅前扣除探討

丁紹興

摘要：科學技術是第一生產力，企業作為科技創新的主體，在經濟結構轉型、建立創新型國家等方面發揮著重要作用，同時從事科技研發也意味著失敗和風險，因此國家在政策、法規等方面鼓勵企業從事研發。本文就國家稅務總局和財政部出臺的企業研究開發費用稅前扣除管理辦法在煤炭企業應用以及煤炭開采企業從事研發活動發生的研發費用在申報企業所得稅時享受加計扣除稅收優惠政策的一些做法進行了介紹，以及在實踐中需要注意的事項，并就有關問題提出了建議等進行了探討。

關鍵詞：煤炭企業 研發費用 扣除

一、煤炭企業研發費用稅前扣除的政策背景

煤炭開采受地質等自然條件制約，為了建立高產高效礦井，滿足國家對安全、環保不斷提高的要求，企業不斷加大研發投入，為了鼓勵企業科技創新，促進經濟結構轉型，《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施細則規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝發生的研發經費，在申報企業所得稅時可以加計扣除。為貫徹落實企業所得稅法及其實施條例。國家稅務總局2008年以國稅發（2008）116號文頒發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，明確了研發費用實行加計扣除的項目要求，扣除費用內容、對外委合作開發、企業集團研究開發等，規定了向稅務機關申報加計扣除需提供的資料等。

2013年財政部、國家稅務總局針對116號文執行中存在不明晰的問題，以財稅（2013）70號文下發了《研究開發費用稅前加計扣除有關政策明確》，擴大了研發費用加計扣除范圍，由原來的八類增加到十三類，對中介機構的鑒證、項目鑒定的科技部門層級都有具體規定。 煤炭行業傳統上屬勞動密集型行業，近幾年來，由于國家對環境保護、安全監管標準的提高，從客觀條件看，隨著礦井淺部煤層開采枯竭，礦井煤層向深部開采，普遍面臨著水、火、瓦斯、地溫、地壓等自然災害影響，促使企業不斷加大科技投入，因此，做好研發費用的加計扣除，充分利用國家的稅收優惠政策，就成為煤炭企業應該考慮的問題。

二、煤炭企業研發費用稅前扣除的具體做法

第一，企業發生的研發支出的會計處理

企業發生的研發支出：

發生時：按研究開發項目分別按費用化支出和資本化支出進行明細核算，對不滿足資本化條件的，發生時借記研發支出（費用化支出），滿足資本化條件的，借記研發支出（資本化支出），貸記有關科目（具體范圍按116號文和70號文規定的13大類）；研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，按研發支出（資本化支出）賬面余額，借記無形資產，貸記研發支出（資本化支出）；月末，將研發支出（費用化支出）賬面余額轉入管理費用。借記管理費用，貸記研發支出（費用化支出）；期末研發支出賬面余額反映企業正在進行無形資產研究開發滿足資本化條件的支出。企業在年度向稅務機關匯算清繳企業所得稅時，對計入損益未形成無形資產的，允許再按當年實際發生額50%直接抵扣當年應納稅所得額；對形成無形資產的，按照該無形資產的150%在稅前攤銷，攤銷期限不得低于10年。

第二，企業向稅務機關申請研發支出加計扣除，要符合國稅發（2008）116號文和（2013）70號文的要求，向稅務機關報送如下資料：

自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費發生時情況歸集表；企業總經理辦公會議或董事會關于自主委托、合作研究開發項目立項決議文件；委托、合作研究開發項目的合同或協議；研究開發項目的效用情況說明、研究成果等資料。

為此，企業必須從以下幾個環節加強管理，做好研發支出加計扣除工作：

（一）項目立項

初步立項： 每年末，由礦總工程師牽頭組織工程技術人員編制全礦下一年度科研項目，并組織初審；委托科技部門牽頭審查：在礦對年度科技項目審查的基礎上報送市科技局備案，由市科技局從大專院校、科研機構、大型企業組織有關專家審查，為便于研發項目加計扣除工作順利進行，企業應建議科技部門在項目審查時邀請有關稅務部門人員提前介入，參與項目鑒定；下達科研計劃：在科研部門鑒定通過后由公司下達年度科研項目計劃，計劃中包括項目名稱、科研形式（是自主或外委）等。

（二）落實科研主體

在公司下達年度科研計劃后，企業應落實科研主體，主要是：1自主開發項目應該成立 科研項目組，明確項目組負責人和項目組成員，并由項目組編制項目預算，報礦有關部門審查。2外委科研項目 由于科研項目的特殊性，許多科研項目并不適用招投標，礦上應組織有關專家與科研機構商談，確定項目實施的科研機構及報價，在此基礎上加上礦相關的配套費用，構成外委科研項目預算。

（三）科研項目日常監管

科研項目組應每月向礦有關部門（財務、項目監管部門）報送科研項目進度報表，財務人員應和項目人員溝通協調，對計入研發項目的十三類費用，按科研項目明細分別核算。

（四）項目竣工，提交研究成果報告

自營科研項目由項目組出具研究報告，外委科研項目，按合同由外委單位出具。

三、煤炭企業研發費用稅前扣除注意事項

第一，由于國稅發（2008）116號文和財稅（2013）70號文明確了13大類可加計扣除費用必須是企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委等部門公布的《當前優先發展高新技術產業化重點領域指南2007年度》規定的研究開發活動，而稅務人員并非都熟悉相關領域，因此在項目由科技部門審查時邀請稅務人員參加，提前介入，利于工作開展。

其次，會計核算中的研發支出，不論是費用化支出還是資本化支出，項目必須是企業年度研發計劃安排（經科技部門參與鑒定）的項目。

第二，研發費用準確歸集核算至關重要。由于煤礦在從事生產經營的同時又從事研發活動，研發費用和生產經營費用正確歸集劃分至關重要。企業應該注意以下幾點：endprint

研發人員應該相對穩定，業務安排相對固定，從事研發人員的工資薪金性支出與從事生產經營人員的工資薪金支出易區分；研發項目領用的原材料、燃料，料單應注明項目用途，并經項目負責人簽字，以便財務人員按明細核算；相關用于研發支出的費用報銷需經項目負責人確認；用于研發活動的儀器儀表、設備折舊費和租賃費相對應的資產和生產經營資產能合理劃分；外委科研項目結算時不僅要求科研單位出具發票，還要有相應的費用支出明細。

四、建議

第一，建議在企業年度所得稅匯算清繳前聘請有資質的中介機構對企業研發費用加計扣除進行專項審計，出具鑒證意見。具體做法是在研發計劃下達后就聘請中介機構參與，核算過程征求中介機構意見。中介鑒定意見并不一定能保證完全滿足稅務機關要求，但有助于研發支出項目加計扣除的通過。

第二，財務部門應按不同的研發項目設置明細賬分別核算，在每一個研發項目下，按構成研發支出的13大類分別核算，必要時，財務人員要建立研發支出臺賬并定期和研發人員對賬，便于掌握各研發項目完工進度，以利稅務機構審查。

第三，關于研發活動耗用的原材料、燃料增值稅進項稅是否抵扣問題，由于116號文和70號文未予明確，稅企雙方往往曾有異議，我們認為，煤礦企業作為增值稅一般納稅人，從事研發活動是為了改善企業安全生產環境、提高勞動效率，是為企業生產經營服務的，而這正是增值稅業務范圍，應該予以抵扣。建議國家予以明確。

第四，委托科研機構從事研發活動，116號文要求受托的科研機構應向委托方提供研發項目費用支出明細，而受托方提供的明細不僅包含受托方支出的明細，還包含受托方合理的利潤，而受托方的合理利潤稅企雙方對該部分費用是否加計扣除存有異議；同時稅務部門在理解時認為受托方提供的費用支出明細應符合116號文要求，否則不予加計扣除。我們認為，首先研發項目加計扣除是委托方加計扣除而不是受托方，作為委托方支付給受托方的費用是實際發生的；因此應加計扣除；其次，基于商業秘密考慮，受托方提供給委托方的費用支出明細，作為委托方難以核實；第三我們認為116號文要求受托方提供費用支付明細，主要是為了考察項目真實性，而不是費用支付實際量。在社會分工相對充分情況下，企業將部分科研項目委托給科研機構，更有利于促進生產力發展，因此建議國家對受托開展研發活動費用支出明細規定更明確。

參考文獻：

[1]國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》.國稅發，2008；116

[2]財政部、國家稅務總局《研究開發費用稅前扣除有關政策明確》.財稅，2013；70

[3]閆素芹.淺談企業研發費用的會計處理---以煤炭企業為例.《中國集體經濟》，2013；12

[4]肖河背，劉厚兵.企業研發費用稅前加計扣除須注意細節.《稅務征納》，2013；12endprint