財務管理與納稅籌劃

張志紅

摘要：納稅籌劃是企業財務管理的一個重要方面，企業進行納稅籌劃是由企業財務管理的目標決定的。由于在現實的財務環境中，客觀上存在著稅負不對稱分布的問題，使得不同理財方案下企業未來的現金流量、流出或流入的時間都存在著差異，這些差異又會進一步影響企業的盈利能力、償債能力以及投資經營風險。對此簡要闡述兩者的關系。

關鍵詞：納稅籌劃 財務管理 購貨對象選擇 企業分立

納稅籌劃是企業財務管理的一個重要方面，企業進行納稅籌劃是由企業財務管理的目標決定的。由于在現實的財務環境中，客觀上存在著稅負不對稱分布的問題，使得不同理財方案下企業未來的現金流量、流出或流入的時間都存在著差異，這些差異又會進一步影響企業的盈利能力、償債能力以及投資經營風險，對納稅人來說，稅款的支付是企業現金的凈流出，而且沒有與之相對應的收入項目。從這個意義講，節約稅收支出等于直接增加納稅人的凈收益。站在納稅人的角度，積極地進行納稅籌劃，減少稅款支出，最大限度的維護自己的經濟利益是合理的。同時，也是財務管理重要的一個環節。

一、企業納稅籌劃與財務管理的關系主要表現在以下幾個方面

（一）納稅籌劃與財務管理的目標一致性

作為財務管理的一個系統，納稅籌劃應當服從于企業價值最大化的財務目標。標一致性，是二者實現融合的基本前提。

（二）納稅籌劃與財務管理內容的關聯性

財務管理中融資、投資、經營和收益分配四個環節與納稅籌劃密切聯系。投融資過程中，如何在降低投融資成本的基礎上，選擇最佳方式、渠道和結構，都必須在稅法的合法范圍內進行，這時就需要稅收籌劃。對經營過程而言，企業的產、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開納稅籌劃。收益分配過程中，分配的方式、補虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內進行籌劃。

（三）納稅籌劃在企業財務管理中的理論影響

1、確立和評估現代企業財務管理目標離不開納稅籌劃

要提升企業的市場競爭能力和獲利能力，不能不考慮企業的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業經濟發展的約束。這是因為：現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化降低成本包括稅收負擔；現化企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要求理順企業和國家的分配關系；現代企業財務管理目標是戰略性目標和戰術性目標的有機結合，要求企業在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。只有通過科學的稅收籌劃，才能更大程度的支持現代企業財務管理目標的實現。

2、納稅籌劃是企業財務決策的重要內容

企業財務中籌資、投資、生產經營和利潤分配四個決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域.納稅籌劃和財務管理緊密聯系，互相影響，這就要求我們堅持幾項結合。納稅籌劃對企業財務管理的現實影響。

財務管理的任何決策都對企業的生存和發展起著重大的作用。財務管理與企業其他管理的關系也日益密切，并滲透于企業管理的各個方面。財務管理處于企業管理的中心地位，抓住了財務管理，就抓住了企業管理的關鍵。

（三）納稅籌劃，避免財務風險

通過納稅籌劃，可以有效地監管財務交稅情況，避免給公司的財務管理帶來風險。

（四）納稅籌劃，可以權責明晰

由于真正產生稅收的是業務部門，財務部門只是履行核算與交納稅收的職責，所以通過納稅籌劃，可以從業務發生的源頭控制納稅，將納稅的責任明確到每一個責任部門。實行納稅籌劃，從責任源頭抓起，將責任細分到每一個部門，甚至每一個責任人，滲透到每一個管理層面，進行滲透管理，使公司財務管理透明化。

（五）納稅籌劃可提高企業財務管理水平

納稅籌劃離不開企業的會計核算和財務管理，它要求企業會計人員既要精通會計準則和財務制度，又要熟悉現行稅收政策和稅法，正確地進行納稅調整和計稅。這樣企業就必然要求其會計人員提高業務素質，從而使企業財務管理水平得到提高。

二、購貨對象選擇的納稅籌劃

增值稅一般納稅人往往認為從一般納稅人購貨時，不但商品質量有保證，而且容易取得增值稅專用發票，將來從銷項稅額中抵扣進項稅額減輕稅收負擔。但大家多數時候忽略了一個重要的指標—價格折扣平衡點。

案例1：某公司（增值稅一般納稅人）計劃采購貨物一批。假設該貨物生產的產品當月全部銷售，售價500000元；

方案一，從增值稅一般納稅人購入，該貨物的不含稅價400000元，進項稅額68000元，現金流出量468000元。該廠應納稅總額51139元，其中增值稅500000×17%-68000=17000元，城建稅及教育附加17000×10%=1700元，所得稅（500000-400000-1700）×33%=32439元；

方案二，從小規模納稅人購入，稅務機關按4%代開專用發票，不含稅價格394779元，進項稅額15791元，現金流出量410570元。應納稅總額108569元， 其中增值稅500000×17%-15791=69209元，城建稅及教育附69209×10%=6921元，所得稅（500000-394779-6921）×33%=32439元；

分析：對上述兩個方案，如果單一看節稅額選擇供貨方，很容易做出錯誤的決定。正確的方法是從現金凈流量，價格折扣平衡點和其它因素等多方面綜合考慮，才能得出正確的結論：從應納稅總額的角度分析，方案二比方案一少取得進項稅額52209元，方案二比方案一多納稅57430元，單一從節稅額的角度考慮，應選擇方案一；從現金流量和價格折扣平衡點比較分析，兩種方案的現金凈流量相等。

方案二多納稅57430元加上支付給賣方的金額410570元，與從一般納稅人購貨付出的金額是相同的，所以，企業從一般納稅人和小規模納稅人購買貨物沒有區別，可選擇從小規模納稅人購貨。endprint

兩種方案的現金凈流量相等，從兩種企業購買貨物沒有區別。本例中價格平衡點是（468000-410570）/468000=12.27%即57430元。兩個方案比較，購進環節方案一多付出現金57430元，納稅環節方案一少繳的稅金為57430元；購進環節方案二少付出現金57430元，納稅環節方案二多繳的稅金為57430元。上述結果說明，方案二的購入額394779元正好處于價格折扣平衡點的價位上。如果再考慮貨幣的時間價值，選擇小規模納稅人購貨更合理。

三、利用企業分立降低混合銷售行為的稅負

一般情況下，混合銷售行為中的非應稅勞務繳納增值稅時的稅負較重，因其繳納增值稅時可抵扣的進項稅額較少，而繳納營業稅時的稅負較輕。所以，可采取將非應稅勞務分立的方式，獨立經營，獨立核算，繳納營業稅，這樣往往可以降低企業的整體稅負。

案例2：某制品公司每月銷售產成品5萬噸，每銷售一噸產成品向客戶收取20元（不含稅）的包裝費，公司的發運部門負責產成品的包裝業務，該部門每月發生的費用約25萬元。

分析：按照增值稅價外費用的有關規定，銷售產品同時收取包裝費業務屬增值稅混合銷售行為，應該隨同貨款一并繳納增值稅。

制品公司包裝費收入每月應交增值稅=50000×20×17%=1000000×17%=170000元

每月應交的城建稅及教育費附加=170000×（7%+3%）=17000元

合計每月應交增值稅和附加稅177000元。

若按照企業分立的納稅籌劃方式，將制品公司發運部門分立出去注冊一個包裝服務公司（新公司法的有關規定，注冊資本最低只需3萬元），屬于營業稅中的“服務業”稅目，適用5%的營業稅稅率。

包裝服務公司每月應交營業稅=50000×20×5%=50000元

每月應交的城建稅及教育費附加=50000×（7%+3%）=5000元

合計每月應交營業稅和附加稅55000元。

以上兩種方案對比可知，分立包裝公司每月可節稅122000元（177000元-55000元），每年節稅可達1464000元左右。稅收籌劃的效果顯而易見。且本例中分立出去的公司月營業收入超過其發生的費用，故包裝費價格無需調整，分立公司有利潤空間。

另外，如果分立企業規模較小，還可以將業務招待費、業務宣傳費、廣告費、公益性捐贈等稅法規定了稅前扣除標準的費用支出在分立出去的企業稅前列支，從而可以享受所得稅低稅率。如果分立出去的企業盈利空間較大，還可以將多余資金借款給關聯企業，關聯企業對取得借款金額不超過其注冊資本50%的部分的利息支出可以在稅前扣除，從而可以增加企業的費用支出，減少應納稅所得額，降低所得稅負。

當然在采用企業分立的納稅籌劃時，需要充分考慮企業分立對各個稅種產生的影響，比如管理成本的增加。

總之，稅收籌劃從宏觀的角度講有助于優化產業結構和資源的合理配置，有助于更好更快地貫徹國家的政策法規，微觀上說有助于提高納稅人的納稅意識，實現納稅人財務利益最大化。無論是從納稅人維護自身權利，還是從完善國家稅收法律法規，實施納稅籌劃都意義深遠。

參考文獻：

[1]企業稅收籌劃的運用

[2]財務管理

[3]企業稅收籌劃問題研究endprint