醫院個人所得稅納稅籌劃探討

李沁蔚

摘要：近年來，隨著我國個稅起征點的不斷上調，個人所承擔的稅負也在不斷發生變化，如何通過合理的稅收籌劃，為單位員工做好稅金計算和代扣代繳工作，是每一位財務人員需要格外關注的課題。鑒于此，本文以醫院為例，對醫院員工個人所得稅納稅籌劃進行了探討，以期對相關人員有所參考價值。

關鍵詞：個人所得稅 納稅籌劃 醫院

個人所得稅是與普通百姓關系最密切的稅種，也是國家財政收入的主要來源。醫院是承擔社會公共衛生職能的非盈利性事業單位，在財政上實行國家差額補助政策，屬于免稅行業。除了一些日常經營活動涉及到部分稅收之外，醫院最大的、最重要的稅負就是員工的個人所得稅。近年來，隨著醫院員工收入水平不斷提高，員工繳納的個人所得稅也在不斷增長，如何科學、合理、有效的減輕納稅負擔，成為醫院員工普遍關心的話題，醫院納稅籌劃工作的重要性日益凸顯。所謂納稅籌劃是指在稅法允許的框架下，通過對企事業單位日常經營活動進行事先的安排，從各種納稅方案中選擇稅負最小的方案，以達到降低稅負、增加收益的目的。納稅籌劃與偷稅漏稅有本質的區別，納稅籌劃是合法的稅收規避行為，在西方國家是非常普遍的行為。隨著我國稅收體制的改革和完善，納稅籌劃越來越被廣泛的接受，對個人所得稅的納稅籌劃不僅可以幫助員工減少應納個人所得稅稅負，提高其實際收入水平，激發員工工作積極性。而且有利于納稅人對國家稅收政策的反饋，不斷健全我國的稅收制度。

一、醫院個人所得稅納稅籌劃

目前，我國絕大部分醫院都實行了績效工資制，醫院員工的收入基本包括基本工資、績效工資、津補貼、其他工資等幾部分組成，具體包括工資、獎金、過節費、夜餐補助、加班補助、年終獎金以及雙薪等。按照現行的個人所得稅稅法規定，員工的工資性收入扣除3500元，乘以適用的稅率；醫院年終獎金作為全年一次性獎金乘以適用的稅率來計算。雙薪收入可以并入到每月工資性收入進行納稅，也可以并入到年終獎金一起納稅。不同的納稅組合對最終的個人所得稅納稅數額有很大的影響。

（一）工資、薪金福利化籌劃

醫院員工主要收入來源是工資收入，隨著消費水平的提高和收入結構的調整，醫院員工的工資也在不斷增長，由于個人所得稅實行的是累進稅率，工資水平提高伴隨著是累進稅率的遞增，當稅率累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配的現金將會逐步減少。因此，醫院可以將員工的工資轉化為福利待遇，在不影響員工消費水平的前提下，減少了個人所得稅的應納數額。因此，醫院可以為員工提供免費的職工餐廳等，通過這種方式不僅提高了員工的福利待遇，滿足了員工的物質需求，而且員工享受的這種福利不算做工資性收入，不用繳納相應的個人所得稅；醫院還可以加強對員工的培訓支出，為職工支付相應的培訓費用，不僅提高了員工的職業素質和能力水平，而且也提高了醫院的人力資源水平，促進醫院長遠健康發展；醫院還可以給員工提供手提電腦等辦公用品，這些辦公用品如果職工購買涉及稅收支出，由醫院購買后給員工使用，然后再進行分期抵回，可以達到幫員工減稅的目的。

（二）免稅項目上進行薪金籌劃

根據個人所得稅的相關規定，企業根據上級主管部門規定比例為員工提取并繳付的住房公積金、醫療保險、失業保險、養老保險等不用計入當期的工資薪金收入中，也就不用繳納相應的個人所得說。如果企業或者員工繳納的保險金和公積金超過規定的比例，超過部分要并入到工資薪金中，繳納個人所得稅。醫院可以根據這一免稅政策，積極為員工辦理高比率、高額度的養老保險，變相提高員工的實際收入；為員工購買多種形式的醫療保險，在納稅實務操作中，補充醫療保險繳費是可以視作醫療保險金，抵扣職工個人應納稅所得額的；與養老、醫療保險等不同，住房公積金可以按照職工上一年月平均工資的5%-12%來繳納，醫院可以按照最高上限為員工交公積金，提高了員工的福利，增加了員工收入，也減輕了個稅負擔。

（三）靈活運用全年一次性獎金納稅規定

全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。根據個人所得稅的規定，對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得來計算納稅。應按當月取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數的方法計算。這給醫院進行個人所得稅納稅籌劃提供了空間，醫院工資核算人員應認真對比每月納稅稅率和全年一次性獎金適用稅率，利用excel等電子表格對每位員工的年終獎的納稅臨界點進行多次測算，并學會靈活運用零頭遞延法，即一旦計算出的商數和稅率臨界點相差不多時，可將年終獎零頭滯后一個月發放或分攤計入其他月工資，在充分考慮員工利益的前提下，最終確定不同年終獎的最佳發放額，達到為職工節稅增收目的。

三、結束語

總之，新的個人所得稅法實施以來，醫院財務工作人員要積極研究新稅法的相關規定，在不違反稅法規定的前提下，通過合理安排工資與福利的發放比例，靈活運用全年一次性獎金納稅規定以及靈活運用免稅項目等措施，來降低職工個人所得稅的繳納稅額，為醫院和職工個人爭取更大的經濟利益。

參考文獻：

[1]林峰.論個人所得稅的稅收籌劃[J].現代商貿，2008

[2]劉愛華.職工一次性獎金納稅分析與納稅籌劃[J].中國鄉鎮企業會計，2008

[3]倪俊喜編著.稅收籌劃學[M].天津人學出版社，2007endprint