會計實務中銀行退匯賬務處理的幾點思考

李榮安

摘要：資金活動是企業所有經濟活動的最終落腳點，資金活動貫穿于企業經營活動的整個過程。如實記錄反映企業經營活動中的資金流動軌跡，真實反映經濟業務的實質，不僅要求會計人員認真履行有關法律法規對會計基本職能的規定，同時要求會計人員合理運用職業判斷，恰當運用會計方法，真實反映經濟活動的實質。在銀行退匯及重新支付的業務中，理清資金流動的軌跡，運用相應的會計方法進行賬務處理。

關鍵詞：資金活動 會計基本職能 銀行退匯 賬務處理

企業開展的所有的經濟活動，最終的落腳點都體現為款項的收付。在企業的日常經營中，款項的收付是最常見的經濟活動。企業進行支付的目的是償還債務或按照約定履行義務。一個現代化的企業，為了追求效率，利用銀行的網上支付平臺，進行網上支付；而銀行也通過種種手段來保證企業網上銀行的支付安全，進而保證企業的資金安全。銀行退匯就是企業在款項的支付過程中，由于收款方的名稱錯誤、銀行賬號錯誤或款項用途不合規定，銀行在審核時，將企業的支付指令退回。

企業的資金在這個“支付―退回”過程中的流動軌跡是：企業發出支付指令，資金流出企業的銀行存款賬戶；銀行審核企業的支付指令，由于企業支付指令的信息錯誤，銀行拒絕企業發出的支付指令，資金流回企業的銀行存款賬戶。在這個過程中的資金流動如下圖所示：

一旦出現銀行退匯的現象，企業財務人員應馬上查明退匯的原因，按照正確的匯款信息再次匯款。在銀行退匯的收取、再次匯款的過程中，各個企業的財務人員的處理方法不盡相同。

一、在實務操作中，各企業財務人員對銀行退匯會計處理歸納起來有以下幾種方法：

（一）不進行賬務處理

對于發生的銀行退匯，有的企業的財務人員不進行賬務處理。而是在確認款項退回后，按照正確的支付信息重新發出支付指令進行支付。

這種對銀行退匯不進行賬務處理的方法，多見于企業規模較小、經濟活動較少、銀行收付業務不多的小型企業。

（二）收到匯款時，紅字沖銷原付款憑證

1、支付時

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

2、收到銀行退匯時，紅字沖銷原付款憑證

借：應付賬款-A公司（紅字）

貸：銀行存款-**銀行（紅字）

3、重新支付時

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

（三）將銀行退匯與重新支付合并為一筆業務進行賬務處理

1、支付時

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

2、收到銀行退匯并重新支付時

借：銀行存款-**銀行

貸：銀行存款-**銀行

（四）將銀行退匯做收款處理，掛過渡科目

1、支付時

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

2、收到銀行退匯時

借：銀行存款-**銀行

貸：其他應付款-銀行退匯

3、重新支付時

借：其他應付款-銀行退匯

貸：銀行存款-**銀行

二、以上四種賬務處理中存在的問題

（一）不進行賬務處理

這種會計處理方法違背了會計的基本職能之一核算職能。《中華人民共和國會計法》第一章第五條規定“會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督”。按照《會計原理》中對資產的定義：資產是指企業所擁有和控制的，能以貨幣進行計量的經濟資源。

銀行退匯，在銀行存款對賬單上的直觀顯示就是資金流入了企業賬戶，這筆退匯一旦進入了企業的銀行賬戶，即已經成為企業所擁有和控制的資產，并且已經是貨幣形式，會計就應該如實地記錄這項經濟活動。

（二）收到匯款時，紅字沖銷原付款憑證

這種會計處理方法，只是在收到銀行退匯時，用紅字沖銷了原來的付款憑證，相當于未進行支付。但實際是企業進行了支付，在銀行對賬單上的記錄也是資金流出了企業賬戶。雖然進行了賬務處理，但所記錄的資金流動軌跡與實際的資金流動軌跡不相吻合。

紅字沖銷法又稱紅字更正法也稱紅字調整法，即先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍字編制一套正確的會計分錄。紅字沖銷法的適用范圍是用錯會計科目時，先用紅字編制一套與錯賬完全相同的記賬憑證，將錯賬予以沖銷，再用藍字編制正確的記賬憑證；或并未用錯會計科目，但會計憑證記錄金額比實際發生金額大，在此用紅字沖回多記金額。

顯然，銀行退匯并不屬于用錯會計科目或憑證記載金額大于實際發生金額的任一種情況。所以，紅字沖銷法并不適用于銀行退匯的經濟業務。

（三）將銀行退匯與重新支付合并為一筆業務進行賬務處理

這種賬務處理方法，雖然如實記錄了資金的流動軌跡，但從會計憑證的記錄來看，是企業在收到一筆款項時同時支付了相同金額的款項，而且從會計科目的記錄并不能看出款項的支付對象。

這樣的賬務處理造成的誤區有兩個方面，第一，假如企業同時收到了A公司和B公司兩筆金額相同的退匯（對于支付供應商較多、業務量較大的企業來說，這種情況極有可能），企業隨即又重新匯款，單從會計分錄的會計科目記錄上來看，不能清楚分辨是重匯A公司或或B公司的款項，特別是對于銀行支付頻繁，企業供應商眾多的現代企業來說，要想分辨清楚更是不易，這相的賬務處理直接造成企業的賬務記載不明晰；第二，對于一個有著完善的內控制度的現代化企業來說，對每筆款項的支付審批有一定的流程，需要一定的時間，所以銀行退匯的收取和重新支付并不是同時發生，有時收取與支付可能會相隔較長一段時間，如要查清楚退匯的原因，要等收到銀行的退匯證明確保款項已退回企業的銀行賬戶后才會啟動重新支付的審批流程，而會計憑證的記錄是同時發生的銀行收付業務，與資金的實際流動時點并不相符。

（四）將銀行退匯做收款處理，掛過渡科目

這種會計處理方法如實反映了資金的流動，并設置了會計過渡科目“其他應付款-銀行退匯”來記錄每一筆銀行退匯。這種會計處理方法的不足之處有以下幾個方面：

第一，如果企業有數筆退匯，那么肯定要針對此過渡科目登記備查輔助明細臺賬，以免錯亂；

第二，企業在進行第一次支付時的目的是償還債務，僅從會計憑證的記錄上來看債務已經得到了償還，但由于企業支付并未成功，銀行將款項退回至企業的銀行賬戶內，對方并未實際收到款項，企業的債務并沒有得到償還。

三、堅持實質重于形式的原則，如實記錄經濟業務，反映業務實質

綜上所述，筆者認為在“企業支付-銀行退匯”過程中，由于銀行將款項退回至企業的開戶賬戶內，對方公司并未實際收到款項，導致企業的支付目的，償還債務的義務并未完成。所以，應堅持實質重于形式的原則，忠實履行會計的核算職能，如實反映資金流動軌跡，如實反映經濟業務的實質。針對銀行退匯的業務實質是：資金流回到企業賬戶、企業債務并未得到償還。具體應做以下賬務處理：

（1）支付時

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

（2）銀行退匯時

借：銀行存款-**銀行

貸：應付賬款-A公司

（3）重新辦理支付流程和審批流程后再次支付

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

針對“2、銀行退匯時”的會計處理，應利用財務軟件中“特殊記賬”的功能，將“貸：應付賬款-A公司”設置為“貸記借”的特殊記賬，在系統進行記賬時，會將此筆憑證的貸方自動用負數記到“應付賬款-A公司”科目的借方而不會按正常的記賬方法記到此科目的貸方，此科目在計算借方發生額時，第一筆的支付款與銀行退匯的金額正負相抵，這樣，就不會虛增“應付賬款-A公司”科目的借方發生額和貸方發生額。

四、結束語

總之，在會計工作中，首先要恪守會計的兩個基本職能，即會計的核算職能與監督職能；其次要注意運用會計的若干基本原則，包括客觀性原則，實質重于形式的原則，明晰性原則等等，如實記錄經濟業務，客觀反映資金流動的軌跡，抓住經濟業務的實質。會計的核算職能是經濟活動進行記賬、算賬和報賬，會計的監督職能是在進行會計核算職能的同時對經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查與監督，只有兩方面緊密結合，才能為各方使用者提供真實、可靠、準確的會計信息。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國會計法釋義與適用指南》

[2]袁蓉麗，《會計原理與實務》

[3]《會計之友》，2014年第6期endprint

（四）將銀行退匯做收款處理，掛過渡科目

這種會計處理方法如實反映了資金的流動，并設置了會計過渡科目“其他應付款-銀行退匯”來記錄每一筆銀行退匯。這種會計處理方法的不足之處有以下幾個方面：

第一，如果企業有數筆退匯，那么肯定要針對此過渡科目登記備查輔助明細臺賬，以免錯亂；

第二，企業在進行第一次支付時的目的是償還債務，僅從會計憑證的記錄上來看債務已經得到了償還，但由于企業支付并未成功，銀行將款項退回至企業的銀行賬戶內，對方并未實際收到款項，企業的債務并沒有得到償還。

三、堅持實質重于形式的原則，如實記錄經濟業務，反映業務實質

綜上所述，筆者認為在“企業支付-銀行退匯”過程中，由于銀行將款項退回至企業的開戶賬戶內，對方公司并未實際收到款項，導致企業的支付目的，償還債務的義務并未完成。所以，應堅持實質重于形式的原則，忠實履行會計的核算職能，如實反映資金流動軌跡，如實反映經濟業務的實質。針對銀行退匯的業務實質是：資金流回到企業賬戶、企業債務并未得到償還。具體應做以下賬務處理：

（1）支付時

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

（2）銀行退匯時

借：銀行存款-**銀行

貸：應付賬款-A公司

（3）重新辦理支付流程和審批流程后再次支付

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

針對“2、銀行退匯時”的會計處理，應利用財務軟件中“特殊記賬”的功能，將“貸：應付賬款-A公司”設置為“貸記借”的特殊記賬，在系統進行記賬時，會將此筆憑證的貸方自動用負數記到“應付賬款-A公司”科目的借方而不會按正常的記賬方法記到此科目的貸方，此科目在計算借方發生額時，第一筆的支付款與銀行退匯的金額正負相抵，這樣，就不會虛增“應付賬款-A公司”科目的借方發生額和貸方發生額。

四、結束語

總之，在會計工作中，首先要恪守會計的兩個基本職能，即會計的核算職能與監督職能；其次要注意運用會計的若干基本原則，包括客觀性原則，實質重于形式的原則，明晰性原則等等，如實記錄經濟業務，客觀反映資金流動的軌跡，抓住經濟業務的實質。會計的核算職能是經濟活動進行記賬、算賬和報賬，會計的監督職能是在進行會計核算職能的同時對經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查與監督，只有兩方面緊密結合，才能為各方使用者提供真實、可靠、準確的會計信息。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國會計法釋義與適用指南》

[2]袁蓉麗，《會計原理與實務》

[3]《會計之友》，2014年第6期endprint

（四）將銀行退匯做收款處理，掛過渡科目

這種會計處理方法如實反映了資金的流動，并設置了會計過渡科目“其他應付款-銀行退匯”來記錄每一筆銀行退匯。這種會計處理方法的不足之處有以下幾個方面：

第一，如果企業有數筆退匯，那么肯定要針對此過渡科目登記備查輔助明細臺賬，以免錯亂；

第二，企業在進行第一次支付時的目的是償還債務，僅從會計憑證的記錄上來看債務已經得到了償還，但由于企業支付并未成功，銀行將款項退回至企業的銀行賬戶內，對方并未實際收到款項，企業的債務并沒有得到償還。

三、堅持實質重于形式的原則，如實記錄經濟業務，反映業務實質

綜上所述，筆者認為在“企業支付-銀行退匯”過程中，由于銀行將款項退回至企業的開戶賬戶內，對方公司并未實際收到款項，導致企業的支付目的，償還債務的義務并未完成。所以，應堅持實質重于形式的原則，忠實履行會計的核算職能，如實反映資金流動軌跡，如實反映經濟業務的實質。針對銀行退匯的業務實質是：資金流回到企業賬戶、企業債務并未得到償還。具體應做以下賬務處理：

（1）支付時

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

（2）銀行退匯時

借：銀行存款-**銀行

貸：應付賬款-A公司

（3）重新辦理支付流程和審批流程后再次支付

借：應付賬款-A公司

貸：銀行存款-**銀行

針對“2、銀行退匯時”的會計處理，應利用財務軟件中“特殊記賬”的功能，將“貸：應付賬款-A公司”設置為“貸記借”的特殊記賬，在系統進行記賬時，會將此筆憑證的貸方自動用負數記到“應付賬款-A公司”科目的借方而不會按正常的記賬方法記到此科目的貸方，此科目在計算借方發生額時，第一筆的支付款與銀行退匯的金額正負相抵，這樣，就不會虛增“應付賬款-A公司”科目的借方發生額和貸方發生額。

四、結束語

總之，在會計工作中，首先要恪守會計的兩個基本職能，即會計的核算職能與監督職能；其次要注意運用會計的若干基本原則，包括客觀性原則，實質重于形式的原則，明晰性原則等等，如實記錄經濟業務，客觀反映資金流動的軌跡，抓住經濟業務的實質。會計的核算職能是經濟活動進行記賬、算賬和報賬，會計的監督職能是在進行會計核算職能的同時對經濟活動的真實性、合法性和合理性進行審查與監督，只有兩方面緊密結合，才能為各方使用者提供真實、可靠、準確的會計信息。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國會計法釋義與適用指南》

[2]袁蓉麗，《會計原理與實務》

[3]《會計之友》，2014年第6期endprint