新企業(yè)會計準則國際趨同效果研究

呂洪波

摘要：會計準則是一種政策和規(guī)則，符合公共產(chǎn)品的特征，具有經(jīng)濟后果，其選擇由政府決策，會計準則的發(fā)展與各國經(jīng)濟、法律、產(chǎn)權體制和語言文化息息相關。新企業(yè)會計準則體系頒布以后，財政部開始積極開展與世界主要國家的會計準則等效工作，新企業(yè)會計準則先后得到了香港會計師公會、歐盟證券委員會的認可，被認為與國際會計準則已不存在實質(zhì)性差異，標志著我國在促進會計準則國際趨同，最終實現(xiàn)我國會計準則國際等效的道路上取得了突破性的進展。本文從中國會計準則下盈余質(zhì)量的變化趨勢及其與國際會計準則下盈余質(zhì)量差異的變化趨勢入手，力求全面考察、分析中國會計準則在實質(zhì)上的國際趨同效果。

關鍵詞：新企業(yè)會計準 國際趨同 效果

一、各國會計準則差異成因

RH.阿倫（Aron）將世界各國的會計實務體系分為五種主要模式的同時，描述了各種模式會計準則的差異來源。例如美國會計模式強調(diào)保護證券市場投資人的利益，因此美國公司財務報告的目標，主要是為投資者提供決策有用的信息，會計原則中強調(diào)實質(zhì)重于形式原則、要求充分披露，不贊同利潤平穩(wěn)化。因美國社會法律訴訟的文化氛圍，所以會計準則制定長期奉行“規(guī)則基礎”的指導思想。美國小政府的政治傳統(tǒng)，會計準則曾長期由民間團體制訂，所以美國會計準則曾有數(shù)量繁多、層次不一的特點。強調(diào)會計服從稅制需要的某些成文法國家，會計準則由政府部門制定或服從于法律規(guī)定，財務報告的目標是為政府宏觀經(jīng)濟管理或者納稅服務。如德國公司有提取秘密準備和利潤平滑的傳統(tǒng)、會計信息的披露也傾向于保密和不透明。

日本會計實務則體現(xiàn)美歐各國的雙重影響。二戰(zhàn)前的日本會計實務深受歐洲大陸國家的影響，二戰(zhàn)后，卻深受美國的影響。可是日本的文化宗教、商業(yè)實務和歷史背景又與美國有較大的差別，因此，日本的會計實務與美國模式區(qū)別較大。日本政府嚴格管制企業(yè)的經(jīng)營活動。為防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，限制某些需要進行主觀判斷的會計政策。日本《商法》要求審計的目標是“查錯防漏”，而不是對財務報告的真實公允發(fā)表審計意見。此外，日本《商法》傾向于保護債權人的利益，嚴格限制企業(yè)凈資產(chǎn)中屬于資本保持的部分。

中國建國后實行國有制的計劃經(jīng)濟，會計主要為國家宏觀經(jīng)濟管理服務，如會計核算服務于納稅需要、會計信息保密不公開等等。中國各項法律法規(guī)中以利潤作為監(jiān)管導向，監(jiān)管者從懷疑企業(yè)利潤出發(fā)，監(jiān)督企業(yè)利潤的獲取是否合法合規(guī)，更關注利潤表。

二、會計準則國際趨同

2001年，國際會計準則委員會（IASC）成功改組為國際會計準則理事會（IASB），改組后的IASB提出了會計準則全球趨同的目標以取代之前的“協(xié)調(diào)化”的目標。在其后發(fā)布的一系列正式文件中，國際會計準則委員會幵始使用“趨同”的概念，從過去致力于協(xié)調(diào)化轉而到追求趨同，強調(diào)應制定一套單一的、高質(zhì)量的、全球通用的會計準則。為實現(xiàn)該目標，各國在制定各自會計準則時均應以向統(tǒng)一的全球會計準則趨同為導向。

目前，各國對趨同的態(tài)度不一。IASB認為趨同的最終目標是世界各國、各地區(qū)克服政治、文化、法律的障礙，全世界通用一套會計準則。一些國家強調(diào)趨同并非等同，強調(diào)在保留本國特色基礎上，大趨勢上的一致。

我國對趨同的態(tài)度，認為會計準則國際趨同是強調(diào)在經(jīng)濟全球化、世界各國貿(mào)易往來日益頻繁的大趨勢下，各國在制定其本國會計準則時互為借鑒、彼此溝通，不斷地對其國內(nèi)會計準則進行比較、修正，從而達到一個共同目標，而不是隨意地、盲目地一國向另一國靠攏。應允許世界各國根據(jù)各自的國情、制度背景、自身經(jīng)濟發(fā)展等實際情況，在會計準則的制訂和完善過程中保留適用于自己國情的特點，是一個“求同存異”的過程，并非完全等同、08年國際金融危機爆發(fā)后，國際會計準則理事會積極響應二十國集團領導峰會和金融穩(wěn)定理事會的要求，在金融工具分類與計量、公允價值計量、財務報表列報、合并財務報表、收入、租賃等方面對國際財務報告準則做出了一些重大修改，這些措施將進一步擴大形式上與我國會計準則間的差異。而會計準則實質(zhì)上的趨同又建立在準則形式趨同的基礎上，依賴于會計準則的執(zhí)行效果。準則若得以有效執(zhí)行，則實務上的趨同效果良好。而準則是否得以有效執(zhí)行通常難以保證，其影響因素極為繁雜，如：會計人員的技術水平、準則制定的政治性及國家利益性。會計人員技術水平不一，其對準則的理解程度、遵循程度也不一。在會計準則的國家利益性驅使下，各國在制定其本國會計準則時皆以維護各自的主權利益為根本出發(fā)點，這將導致會計準則在不同國家的執(zhí)行效果不一致進而影響趨同效果。因此，會計準則趨同的目標的實現(xiàn)非一朝一夕可以完成，形式趨同和實質(zhì)趨同還相距甚遠。

三、中國企業(yè)會計準則國際趨同的動因

一是順應國際趨同大勢，推動會計準則持續(xù)國際趨同。據(jù)統(tǒng)計，世界上己經(jīng)有包括歐盟各成員國、澳大利亞、南非等在內(nèi)的100多個國家和地區(qū)要求或允許采用IFRS，有些國家和地區(qū)已推出或正要推出與IFRS趨同的路線圖，并且在2008年國際金融危機爆發(fā)后國際趨同有加快的勢頭，可以認為這是經(jīng)濟全球化背景下做出的理性選擇。

二是發(fā)布路線圖可以幫助中國開展下一階段的會計工作，提升會計信息透明度。發(fā)布路線圖可以表明中國對會計準則國際趨同的立場和態(tài)度，及時向IASB反映中國特殊的會計問題，在國際規(guī)則的制訂和遵循中發(fā)揮建設性作用。

三是認為準則的趨同是基礎，等效是中國企業(yè)會計準則的目標中國企業(yè)會計準則與IFRS趨同的目標是為了啟動與那些采用IFRS國家和地區(qū)的會計準則等效。2005年11月中國與IASB簽訂聲明，指出中國企業(yè)會計準則已實現(xiàn)了與IFRS的實質(zhì)趨同后，中國與多個國家和地區(qū)啟動了會計準則等效的工作，有些己經(jīng)取得了顯著進展。

我國會計準則國際趨同的動因主要有：順應經(jīng)濟和資本市場全球化的要求；完成中國加入世界貿(mào)易組織的承諾、獲得歐美和日本等經(jīng)濟大國認可中國完全市場經(jīng)濟地位，引入外國投資和便利我國產(chǎn)品和資本走出國門，幫助中國融入全球經(jīng)濟。加入會計準則國際趨同的步伐，可幫助中國利用國際資源解決會計問題并提升自己在國際規(guī)則中的影響力。會計準則的趨同，是為了幫助中國企業(yè)獲得海外資本市場的通行證，即趨同是手段，等效是目標。作為20國集團的成員，中國也需要響應20國集團領導人峰會建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的倡議，與IFRS趨同。endprint

四、企業(yè)會計準則國際趨同政策建議

（一）進一步建立、健全我國資本市場對投資者保護的各種法律

采取措施促進其有效得到執(zhí)行，加大對管理層違法行為的懲罰力度，提高其面臨的法律風險。同時完善上市公司治理結構，新企業(yè)會計準則賦予了公司管理層更大的選擇、判斷空間，完善的公司治理機制可以保障管理層正確行使會計政策選擇權，促使其更認真有效地遵循、執(zhí)行會計準則，提高準則的執(zhí)行度，提高其提供的會計信息的可靠性，以促進公司盈余質(zhì)量的提高。

（二）規(guī)范審計市場、加強審計監(jiān)管

積極推進境內(nèi)外審計等效由于推行我國會計準則國際趨同的最終目標是實現(xiàn)會計國際等效，而會計國際等效的實現(xiàn)不僅要求會計準則層面的等效，還相應要求實現(xiàn)各國各地區(qū)間審計準則的等效。審計等效是我國會計國際等效的前提，是會計準則等效評估中的關鍵考慮因素。嚴格有效的審計監(jiān)管體制是會計準則是否得有效執(zhí)行的外在保障機制，對我國會計準則的國際趨同效果有決定性的影響。獨立的、高質(zhì)量的審計監(jiān)管體制會促使上市公司管理層嚴格遵循會計準則。我國新企業(yè)準則和國際會計準則一樣，在會計實務操作方面賦予了會計人員較大的職業(yè)判斷空間，如此而來，審計師的審計質(zhì)量就變得極其重要，其專業(yè)勝任能力、獨立性水平，職業(yè)素質(zhì)將是保證經(jīng)其審計后的會計信息真實、公允、可靠的關鍵。為實現(xiàn)審計等效，規(guī)范我國審計市場，加強審計監(jiān)管，積極推進審計準則的國際協(xié)調(diào)，加大審計師面臨的審計風險，提高我國審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平便迫在眉睫，只有嚴格執(zhí)行上述措施才能帶來審計質(zhì)量的提升。目前，我國己經(jīng)在極力推進內(nèi)地事務所參與H股審計，鼓勵內(nèi)地事務所“做大做強”并“走出去”，相信實現(xiàn)境內(nèi)外審計等效也指日可待。

（三）提高我國會計從業(yè)人員實力

由于會計人員的專業(yè)水平，職業(yè)判斷力很大程度上會影響其對會計準則的理解能力，進而影響其遵循會計準則的程度，其對我國會計準則是否能實現(xiàn)國際等效這一最終目標起著不容小頗的作用。因此，針對目前我國會計從業(yè)人員水平不高的現(xiàn)狀，應多樣化培訓方式，加大培訓力度，提供多形式、多渠道的后續(xù)教育以提高其專業(yè)化水平，提高其職業(yè)判斷力。

（四）進一步改革我國的市場經(jīng)濟機制

國際會計準則的制訂和發(fā)展是以成熟市場經(jīng)濟為基礎進行的，我國引入IFRS需要市場機制的支撐，但是會計信息作為一種公共產(chǎn)品，也可以為市場機制的完善和發(fā)展作出貢獻，現(xiàn)在我國經(jīng)濟體制改革正進入深水區(qū)，將陸續(xù)開放和發(fā)展多種關鍵資源如資金、土地等的市場機制，將其交易和價格發(fā)現(xiàn)交給市場來安排，會計準則作為一種可以降低交易成本的制度安排，相信其國際化可與我國市場機制的深化改革發(fā)展形成正循環(huán)、相互促進和支持。

當今世界政治和經(jīng)濟格局變幻莫測，資本市場動蕩不安、證券和商品價格漲跌加劇，作為商業(yè)語言的會計準則亦如是。IFRS有可能成為全球統(tǒng)一的會計準則，各國和地區(qū)正在思考本國會計準則國際趨同的方式和策略。新企業(yè)會計準則體系頒布實施后，依然需要從不同角度收集和跟蹤IFRS的改革、各國趨同策略的發(fā)展和變化，不僅從邏輯演繹、案例分析和總結歸納角度分析會計準則的趨同策略，也要從實際應用角度和數(shù)量化角度評估國際趨同的效果。

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