關于行政事業單位固定資產折舊與減值新論

紀宏德

摘要：固定資產的折舊與減值作為會計學理論研究中的重要內容，一直備受關注，而行政事業單位的固定資產折舊與減值成為如今會計領域里火熱的關注點。行政事業單位通過采用折舊與減值的方式以實現對固定資產的正確核算與監督，是實現行政事業單位固定資產有效管理的主要措施與有效方法。本文就行政事業單位固定資產的折舊與減值的必要性與可行性進行分析。

關鍵詞：行政事業單位 固定資產 折扣 減值

一、前言

目前我國行政事業單位固定資產的管理還存在一定的問題，對固定資產的折舊與減值的核算與監督力度還不夠。固定資產具有商品的價值與使用價值屬性，折舊是固定資產價值減少的體現，是在正常使用及自然力作用的情況下造成的無形消耗與有形消耗。為了解決我國行政事業單位固定資產存在的管理問題，必須采取計提折舊及減值準備以加強對固定資產折舊與減值的核算與監督力度，前提是要對固定資產的折舊與減值的必要性及可行性進行分析與探討。通過對固定資產進行全面準確的考核，可以準確地掌握我國行政事業單位經濟指標及發展情況，為行政事業單位最高管理者的重要決策提供依據。

二、行政事業單位固定資產折舊與減值

無論是行政事業單位還是一般的企業或者其它非營利性組織的固定資產都存在折舊及減值的問題。行政事業單位固定資產的折舊與減值的有效分析能提高企業決策的準確性，對其發展有重要的影響。

（一）行政事業單位固定資產折舊

行政事業單位在使用固定資產期間會出現無形及有形損耗，其性能及作用都會發生不同程度的變化，以至于行政事業單位固定資產的目標難以實現，而且還會在很大程度上影響固定資產的后續使用，在很大程度上降低了行政事業單位固定資產的使用價值及意義。行政事業單位固定資產折舊的具體內容主要表現為應急折扣總額、使用年限及折舊方法。應急折扣總額是原始數據取得固定資產時的交換價值，也就是實際價值，交換價值是不同種類的使用價值進行交換的量的關系體現[1]。使用年限是根據固定資產在后續階段的具體使用情況，通過科技發展水平、單位人員的知識能力、社會的供給需求及產業政策的導向等方面對其使用年限進行判斷。行政事業單位固定資產的折舊有工作量法、雙倍余額遞減法、年薪平均法及年數總和法等多種方法，在使用固定資產折舊方法時還需要根據科技發展水平及未來存續期間的使用情況及使用價值的實現方式進行判斷，最終選取最佳的固定資產折舊方法[2]。

（二）行政事業單位固定資產減值

減值問題普遍存在于行政事業單位固定資產中，固定資產減值中的賬面價值及可同收金額是同屬價值范疇內的兩種貨幣表現。可同收金額需按照一定會的規則進行估計與確定，主要是依照公允價值減去處置費后的凈額原則及預計未來現金流量現值最高的原則來進行的。公允價值是在交易雙方自愿的原則下進行債務清償及資產交換的金額，是交易雙方都接受的市場價格，這個市場價格在價值范疇內。而固定資產的預計未來現金流量的現值是根據預計未來現金流量而選擇最適合的折現率進行折現的金額，同屬價值范疇[3]。由于對公允價值減去處置費后的凈額難以進行準確估計，因此可以將固定資產預計未來的現金流量現值作為可同收金額。由此可見，固定資產減值是由可同收金額及賬面價值的作用下決定的，是固定資產的減少體現。

雖然在固定資產的折舊與核算中將無形磨損歸到固定資產的折舊范疇中，但是在固定資產的折舊與減值中，無形磨損也屬于資產減值的屬性。只是在計提折舊時難以準確計量資產的無形磨損程度，對固定資產的減值準備可以將無形磨損包含在內。無形磨損主要體現在兩個方面，一種是由于生產方式的改進及勞動生產效率的提高而致使固定資產被貶值，另一種是由于高新技術的引進與大量投入而使得原有的固定資產被貶值。究其原因，都是由于生產效率的提高而降低了商品的價值。

（三）行政事業單位固定資產折舊與減值核算的必要性與可行性

1、固定資產折舊與減值核算的必要性

（1）加強并完善固定資產管理的客觀需求

行政事業單位固定資產的折舊與減值核算在很大程度上影響著固定資產管理的科學有效性，是加強并完善行政事業單位固定資產管理的客觀需求。在現行的會計核算方法中，并不能將行政事業單位的收入與固定資產的購建及更新進行直接掛鉤，在更新資金小的情況下可以向財政部門進行撥款申請，以至于行政失業單位并沒有重視固定資產的管理。由于固定資產管理不到位，在降低財政資金的使用率的同時造成了財政資金的浪費。行政事業單位固定資產不進行折舊與減值核算難以體現原有的核算及監督職能，會計信息的預測、決策及分析處理等職能更難以發揮，這些問題是固定資產管理存在的缺陷。折舊與減值核算能對固定資產的數量、質量及使用狀況進行全面及時的反映、監督及控制，有效地防止非法挪用、私自占有等現象，有利于加強對各部門的績效考核，能有效地提高固定資產的使用效益，從根本上加強并對固定資產的有效管理。

（2）會計信息質量的本質要求

行政事業單位固定資產與其他企業固定資產一樣，會面臨很多不可預計的因素。行政事業單位事業單位固定資產如果不進行折舊與減值核算，會在很大程度上致使會計信息出現造假現象，嚴重違背了會計信息的質量要求，并不符合會計信息的可靠性原則，而且不利于對固定資產的使用情況進行群面了解與掌握，影響管理者做出科學的決策，而且在市場經濟的環境下，使行政事業單位在使用的過程中出現很多不確定的因素，增大了固定資產的風險。保證會計信息的質量是實現會計目標及基礎與前提，而會計信息質量的保障需要對固定資產進行折舊與減值核算才能實現。由此可見，行政事業單位固定資產折舊及減值核算對會計信息質量的提高有重要的影響作用，是會計信息質量的本質要求。

（3）解決現行固定資產核算弊端的主要途徑

在現行的會計制度中，行政事業單位固定資產只核算原值，不提折舊及減值準備。這一規定在現實的固定資產管理中存在很大的弊端，會使得固定價值的賬面價值及實際價值出現嚴重的偏差，容易造成虛增資產的問題，而且已消耗的固定資產由于長期掛賬，既沒有報廢也沒有更新，以至于固定資產的價值沒有得到應有的補償。對行政事業單位固定資產進行提取折舊及減值準備是解決現行固定資產核算弊端的主要途徑，能全面有效地反映固定資產在任何時點的具體價值及期末凈值，保證賬目的真實性，以免出現虛增資產現象。同時還能對行政事業單位固定資產進行實時了解與掌控，從而做出合理有效的價值補償。endprint

2、固定資產折舊與減值核算的可行性

（1）相關政策的支持

行政事業單位固定資產是國有資產中的重要組成部分，固定資產的折舊及減值是落實相關資產管理制度的關鍵。在《行政事業單位國有資產管理辦法》中有規定：“行政事業單位對所占有、使用的國有資產要定期清查，做到賬賬相符，賬卡相符、賬實相符，防止資產流失”。這些規定為固定資產折舊與減值核算提供了重要的政策依據，反之，固定資產計提折舊與減值的有效實施也促進了相關政策的落實，有效地避免行政失業單位固定資產的流失。

（2）現實基礎的支持

收付實現制長期占據著行政事業單位會計核算基礎的主導地位，但是收付實現制存在一些缺陷，影響了行政事業單位的會計目標實現，如當期歸還的債務本金及利息。在這種情況下，權責發生制的出現可以有效地彌補收付實現制的不足之處，修正后的權債發生制為固定資產計提折舊與減值準備掃清了障礙，提供了現實基礎。

（3）企業會計折舊與減值核算提供的實踐經驗

固定資產的折舊是一種賬面轉移，并不是現金的支出。目前在行政事業單位固定資產的會計中已經形成并完善了固定資產折舊與減值的會計處理準則、程序及方法。雖然行政事業單位固定資產與其他企業固定資產的使用目的不一樣，但是其折舊與減值核算在本質上是一樣的，都是反映固定資產價值與使用價值的減少。通過可以借鑒其他企業固定資產折舊及減值核算的實踐經驗可以促進行政事業單位固定資產的折舊與減值核算的有效實施。

三、結束語

行政事業單位與其他企業最大的區別是其非營利性較強，從而使得行政事業單位的經濟活動并不注重收益，并不需要進行成本核算，最后導致在現行會計制度中規定行政事業單位固定資產不提折舊與減值準備。這樣的規定并沒有考慮經濟效益問題，也不符合經營性事業單位的特點。由于我國的缺少財政資源，這就要求實現經濟效益的最大化，而固定資產折舊與減值核算能對我國行政事業單位固定資產進行合理支出與優化配置，加強行政事業單位固定資產折舊與減值核算具有很強的必要性與可行性，對固定資產管理有重要的促進作用。

參考文獻：

[1]路文秀.關于事業單位固定資產提折舊問題的幾點討論[J].現代商業，2011，16（15）：96-97

[2]周世瑛.行政事業單位固定資產計提折舊的思考[N].湖北財經高等專科學校學報，2010，8（03）：73-75

[3]楊曉宏.論行政事業單位固定資產折舊與減值[J].經濟師，2010，13（10）：215-216endprint