上市公司環境會計信息披露及環境責任履行研究——以重污染行業為例

楊鳳鳴

（湖南工學院 經濟與管理學院，湖南 衡陽 421002）

一 上市公司環境信息披露背景

2008年5月實施的《環境信息公開辦法（試行）》規定：上市公司的環境信息披露分為強制公開和自愿公開兩種情形，發生可能對上市公司證券及衍生品種交易價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，上市公司應立即披露說明事件起因、目前的狀態和可能產生的影響。2010年9月國家環保部出臺了《上市公司環境信息披露指南》，強制要求火電、鋼鐵、造紙等16類重污染行業上市公司應當發布年度環境報告。2013年環保部發布公告稱，將在重點控制區的火電、鋼鐵、石化、水泥、有色、化工等六大行業以及燃煤鍋爐項目執行大氣污染物特別排放限值，這對上市公司的環保信息披露要求也越加嚴厲。

近期我國很多地區頻現霧霾天氣，霧霾嚴重影響人們的生活、工作和身體健康，這使得環保進一步深入人心并日益成為整個社會必須應對、迫切需要解決的重要問題。霧霾中大部分的污染物來自于企業的生產經營活動，作為污染物的排放體和環境污染的制造者，上市公司對外披露環境信息、揭示環境資源的利用情況及環境社會責任的履行情況，是其不能逃避的責任和義務。

二 重污染行業上市公司環境會計信息披露及環境責任履行現狀

（一）樣本選擇

選取冶金、煤炭、水泥、制藥等重污染行業的12家上市公司作為研究樣本，結合2012年報和環境報告書等資料對其環境會計信息披露方式及內容、環境社會責任履行情況等進行探討。這12家企業是：馳宏鋅鍺、廈門鎢業、西部資源、福建水泥、海螺水泥、江西水泥、哈藥股份、康恩貝、同仁堂、山煤國際、西山煤電和鄭州煤電。

（二）重污染行業上市公司環境會計信息披露現狀及特點

在對樣本企業2012年年報數據信息資料進行提煉、分析等工作基礎上，我們認為，重污染行業上市公司環境會計信息披露存在以下特點。

1.環境會計信息披露涉及多項會計要素。樣本企業2012年數據資料顯示，環境會計信息主要涉及的是環境資產、環境負債、環境成本費用、環境收益以及與環境因素相關的資產減值等。如馳宏鋅鍺關停會澤冶煉廠對相關資產計提固定資產減值損失，淘汰落后產能獎勵款計入“營業外收入”，會澤鉛鋅冶煉及渣綜合利用工程計入“在建工程”等。各公司披露環境會計信息詳細情況見表1：

圖1.上市公司環境會計信息披露涉及的會計要素

2.環境會計信息披露常用會計科目不統一、不規范。樣本企業在披露環境會計信息時分別根據業務性質和實際情況采用不同的會計科目，如披露環境資產項目使用的會計科目有在建工程、長期應收款、其他應收款、遞延所得稅資產、其他貨幣資金等，如表2所示：

表1.上市公司環境會計信息披露常用的會計科目

上市公司披露同類型環境會計信息時，使用的會計科目各不相同，如廈門鎢業將支付的礦山生態環境恢復保證金計入“長期應收款”，而江西水泥將支付的礦山治理恢復保證金計入“其他貨幣資金”。另外，幾乎所有上市公司都將因進行環境治理和循環生產、清潔生產、節能減排獲得的政府補助、獎勵資金、獎勵基金等環境收益計入“營業外收入”，這樣的會計處理不太規范，因為這些環境收益的取得都是和企業的日常經營活動密不可分的，并不屬于“營業外”項目。

3.未單獨披露環境會計信息。盡管各上市公司通過各種方法披露了本企業當年的環境會計信息，但大部分信息都是和其他財務信息合并披露的，絕大部分企業未單獨列示環境會計信息，例如將環保費合并計入管理費用中，將獲得的各種環保獎勵計入營業外收入，這就使得會計信息使用者的信息使用成本增加，不利于他們及時查找并詳細了解公司環境方面的投入、產出和最終效果，無法有效地幫助他們做出各種投融資決策。

（三）重污染行業上市公司環境責任履行情況

企業社會責任是指企業在其經營過程中對其利益相關者應付的責任。企業社會責任之一概念是基于商業運作必須符合可持續發展的理念，企業除了考慮自身的財務和經營狀況外，也要重視其對社會和自然環境所造成的影響的考量。履行社會責任是重污染行業上市公司無法回避的義務。我國至今仍未建立比較完備的企業社會責任信息披露制度，僅有個別部門針對某些具體問題的規定，這種狀況遠遠不能滿足我國經濟生活發展的需要。

1.環境責任履行情況的披露方式。通過對樣本企業的研究，我們發現只有個別企業通過發布環境報告書或社會責任報告方式進行了環境責任信息的披露，大多數企業未單獨披露或通過其他方式進行了披露，如西山煤電發布了專門的社會責任報告進行社會責任信息披露，馳宏鋅鍺發布了環境報告書，披露公司采取的環保措施、取得的節能效果等；大多數企業僅通過會計報表附注等方式進行環境責任履行情況的信息披露，且披露的項目和內容比較簡單。

2.環境責任信息披露內容。重污染上市公司關于環境責任履行情況的信息披露，主要涉及到企業所采取的環保措施及取得的節能效果等對企業有利的正面信息，而對尚存在的環保問題和隱患等對企業不利的方面未加以披露。如江西水泥通過實施清潔生產方案，完成萬年水泥廠3#窯節能環保改造項目，各生產企業均達到了“節能、降耗、減污、增效”?？刀髫愅Ｓ貌糠秩济哄仩t，廢水、廢氣達標排放，噪聲達到國家和地方標準，被評為浙江省環保信用等級綠色企業。

3.年報中“環?！币辉~使用頻率。12家樣本上市公司的年報數據統計顯示，所有企業在年報中都提到了“環?！币辉~，但不同行業不同企業使用“環保”一詞的頻率不同，這也從一定程度上反映了企業對環保的重視程度不同。樣本企業中冶金行業使用“環?！币辉~的頻率最高。

圖2.上市公司年報中“環?！币辉~使用頻率

三 完善上市公司環境會計信息披露和環境責任履行的建議與對策

（一）盡快突破環境會計研究的理論瓶頸

我國關于環境會計的研究目前面臨諸多難題，關于環境要素的計量問題尚未在我國理論界形成共識并在實踐中加以采用，理論研究不成熟就導致環境會計準則無法制定，環境會計信息披露也就難以真正有效地實現。目前理論界關于環境信息披露的研究和實證分析較多，但環境信息并不等同于環境會計信息，會計信息的披露更多地依賴于環境會計理論尤其是計量和確認方面的理論。因此，要加強上市公司環境會計信息披露，更好的揭示企業環境責任履行情況，政府應積極推進環境會計的理論研究和環境會計準則的制定。

（二）提高上市公司環境會計信息披露和環境責任履行的法律約束力

目前，我國已經采取了相應措施對上市公司環境會計信息披露和環境責任履行進行了一定的法律約束，如環保部出臺的《上市公司環境信息披露指南》，強制要求火電等16類重污染行業上市公司發布年度環境報告，定期披露污染物排放情況、環境守法、環境管理等方面的環境信息，鼓勵其它行業的上市公司披露環境信息；同時在第九條規定了年度環境報告應當披露的信息內容。

上市公司環境信息披露有法可依，但還存在一些不足。一是環境會計信息披露主要側重的應該是對信息使用者更具指導意義的財務會計方面的定量信息的描述，而環境報告中披露的信息主要是定性信息，如重大環境問題的發生情況、環境影響評價和“三同時”制度執行情況、污染物達標排放情況、一般工業固體廢物和危險廢物依法處理處置情況等，對定量信息尤其是財務方面的量化信息描述相對較少；二是對其它行業上市公司的環境信息披露持“鼓勵”態度，實際上沒有起到任何的法律約束力，這在一定程度上削弱了上市公司在履行社會責任方面的示范作用，因此，必須通過立法和強制執行等措施提高上市公司環境會計信息披露和環境責任履行的法律約束力。

（三）規范環境會計信息披露，提高環境會計信息質量

目前一些重污染行業的上市公司通過各種方式進行了環境信息的披露，為利益相關者的有效決策提供了信息支持和幫助。但這些信息絕大多數都是描述和記錄性的，集中在ISO環境相關認證、節能環保措施、環保獎勵等方面；環境財務和會計方面的信息多為排污費、綠化費、環保投資、環保借款和環保撥款補助等，不同公司披露環境會計信息的方式和項目內容不盡相同，信息可比性較差。另外，企業所披露的環境會計信息是否真實可靠直接影響到信息使用者的決策，很多企業在披露環境信息時出于對短期利益的追逐，采取“報喜不報憂”或“報喜少報憂”的態度，或者敷衍了事，對環境績效披露摻雜水分，因此會計師事務所等審計和監督機構必須依照相關法律法規，對上市公司環境會計信息的真實性和完整性進行鑒證，以保證會計信息的質量。國家應協調財政部、環保部門、證監會等政府部門積極推進環境會計的研究和環境會計準則的制定，規范環境會計信息披露，提高環境會計信息質量。

[1]何晶晶.我國上市公司環境會計信息披露研究[J].會計之友,2011,(32).

[2]趙凱琴.我國上市公司環境會計信息披露影響因素的研究[D].西南財經大學,2011.

[3]馬永金.我國上市公司會計信息披露問題研究[D].貴州財經學院,2011.