試論施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理

李建花

摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分。近年來，由于建筑市場(chǎng)供求失衡，法制、法規(guī)不健全及建筑施工企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等原因，建筑市場(chǎng)存在大量拖欠工程款現(xiàn)象，致使應(yīng)收賬款在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重居高不下，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。施工企業(yè)只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，做好應(yīng)收款項(xiàng)分析工作，建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度，才能將應(yīng)收賬款余額和壞賬損失控制在合理范圍之內(nèi)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 應(yīng)收賬款 管理

中圖分類號(hào)：F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）09-121-02

隨著國家基本建設(shè)投資規(guī)模的日益擴(kuò)大，加之市場(chǎng)的競爭日趨激烈，施工企業(yè)越來越處于被動(dòng)的地位，隨之而來的是應(yīng)收賬款數(shù)額日益增大，給施工企業(yè)帶來了更大的資金壓力。不僅嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且會(huì)帶來嚴(yán)重?fù)p失。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理和清欠，已經(jīng)成為施工企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容。

一、應(yīng)收賬款的特點(diǎn)

施工企業(yè)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：施工生產(chǎn)的流動(dòng)性，施工生產(chǎn)的單件性，施工生產(chǎn)的長期性。正是由于這些特點(diǎn)的存在，使得施工企業(yè)應(yīng)收賬款具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)。施工企業(yè)應(yīng)收賬款主要是指施工企業(yè)在承接某一工程項(xiàng)目的建造任務(wù)的過程中，形成的營業(yè)收入在約定期限內(nèi)沒有收回所產(chǎn)生的一種賬面資產(chǎn)，由于施工企業(yè)的特殊性，它的特點(diǎn)和一般制造企業(yè)的應(yīng)收賬款有明顯不同，主要表現(xiàn)在：

（一）應(yīng)收賬款金額大，周期長

其主要原因是一般的工程項(xiàng)目造價(jià)較高，因此其應(yīng)收賬款涉及金額也較大。工程工期從最初合同的簽訂到最后完工交付使用一般要跨越一年以上，有的要跨越好幾個(gè)年度，且要經(jīng)過中間驗(yàn)收、竣工驗(yàn)收，交工后還要有一定的保修期，這就使得應(yīng)收賬款的存續(xù)時(shí)間延長、管理難度加大。

（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)方式

施工企業(yè)的收入形式和確認(rèn)方式；一個(gè)工程項(xiàng)目造價(jià)在合同約定條款的基礎(chǔ)上，要經(jīng)過預(yù)收工程款、中間計(jì)量、竣工決算等多個(gè)價(jià)段，期間會(huì)因?yàn)楹贤兏⒃O(shè)計(jì)變更、索賠等發(fā)生變動(dòng)，這樣導(dǎo)致應(yīng)收賬款始終處于一種不確定狀態(tài)。

（三）應(yīng)收賬款的形成原因

施工企業(yè)應(yīng)收賬款在工程形成至結(jié)束的過程均有可能出現(xiàn)，主要有以下幾點(diǎn)：預(yù)付款未按合同支付；正常進(jìn)度款長時(shí)間不獲支付或正常進(jìn)度不獲簽認(rèn)；竣工決算不獲辦理或決算后工程款長久不獲；施工單位按合同完成工程，建設(shè)單位不予驗(yàn)收，造成保修金被實(shí)際拖欠，或在驗(yàn)收后拖欠保修金；合同變更等等。

二、應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

多年來，施工市場(chǎng)始終是僧多粥少，盡管國家加大投資力度，但仍不能滿足施工企業(yè)“吃飽”的需要。一方面為了生存，各施工單位千方百計(jì)找米下鍋，積極承攬施工任務(wù)，“找活難”、“盈利難”、“資金更難”是當(dāng)前施工企業(yè)的共性，大量應(yīng)收賬款收不回；另一方面，一些大的集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部單位互相拖欠、長期不對(duì)賬，有些企業(yè)虛報(bào)產(chǎn)值，多計(jì)收入，形成事實(shí)上的潛虧，嚴(yán)重影響各單位的財(cái)務(wù)狀況。

（二）造成的影響

應(yīng)收賬款的大量存在，對(duì)舉步維艱的施工企業(yè)而言無疑是雪上加霜，占用了企業(yè)的大量周轉(zhuǎn)資金，增加了企業(yè)的成本，增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

1.舉債經(jīng)營。企業(yè)一方面大量資金滯留在外，長期收不回來；另一方面內(nèi)部資金短缺加劇了資金矛盾。為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)不得不大量舉債。

2.資金周轉(zhuǎn)不靈，盈利能力下降，制約企業(yè)向前發(fā)展。就目前施工企業(yè)而言，由于大量應(yīng)收賬款滯存于建設(shè)單位不能及時(shí)回收變現(xiàn)，企業(yè)流動(dòng)資金異常短缺，周轉(zhuǎn)緩慢以至不靈，嚴(yán)重影響施工生產(chǎn)的正常進(jìn)行，大大降低了企業(yè)的償債能力和盈利能力。

3.加大企業(yè)壞賬成本。應(yīng)收賬款基于商業(yè)信用而產(chǎn)生，存在無法收回的可能性，因此給應(yīng)收賬款持有企業(yè)帶來的損失即為壞賬成本。基于此，為規(guī)避發(fā)生壞賬成本給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的穩(wěn)定性帶來不利影響，企業(yè)應(yīng)合理提取壞賬準(zhǔn)備。

三、應(yīng)收賬款管理的新思路

解決建筑企業(yè)工程款拖欠問題，作為施工企業(yè)，應(yīng)該首先從完善自身出發(fā)，從事前預(yù)防、事中控制、事后對(duì)策的不同角度加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)，努力預(yù)防拖欠款的產(chǎn)生。

（一）正確選擇建設(shè)單位和工程項(xiàng)目

1.建筑施工企業(yè)應(yīng)吸取多年來以產(chǎn)值最大化為經(jīng)營目標(biāo)，以及“有標(biāo)就投，有工程就干”的經(jīng)營思路所帶來的深刻教訓(xùn)。在目前的市場(chǎng)條件下，施工企業(yè)應(yīng)站在企業(yè)良性發(fā)展的高度，確定適合自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，從應(yīng)收賬款形成的最初就強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定承包審查制度，合理甄別建設(shè)單位和工程項(xiàng)目。

2.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專業(yè)素質(zhì)。正確決策、科學(xué)管理是降低和減少企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的核心，提高資金利用效果是管理者在生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的管理意識(shí)。

3.選擇業(yè)主和項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)投資主體的不同性質(zhì)和不同的項(xiàng)目類型，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)程度。多年的事實(shí)表明，一旦危機(jī)出現(xiàn)，建筑施工企業(yè)往往是其轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的第一受害者。為此，建筑施工企業(yè)必須有足夠的認(rèn)識(shí)，樹立正確的市場(chǎng)競爭意識(shí)。

（二）加強(qiáng)合同簽約管理

1.應(yīng)建立一套既適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)又符合法律要求的科學(xué)的合同管理模式，并建立科學(xué)、具體可行的系統(tǒng)管理制度；設(shè)置專職管理部門，培養(yǎng)具備相關(guān)知識(shí)的管理人員，使得所有承包合同簽訂前必須經(jīng)過評(píng)審程序批準(zhǔn)成為制度，并使合同評(píng)審、談判、簽訂三項(xiàng)權(quán)限之間能夠相對(duì)獨(dú)立、相互制約。

2.工程施工合同是付款、結(jié)算的依據(jù)，合同具有法律約束力，把好合同簽訂關(guān)是解決工程拖欠款的重要手段之一。首先是對(duì)工程付款、工程結(jié)算等主要條款要明確時(shí)間、計(jì)算方法、制約措施，不能含糊其事。否則，由于沒有明確的制約措施，工程竣工結(jié)算久拖不決，甚至拖上一兩年也無可奈何，造成無法催收工程款，久而久之，隨著當(dāng)事人變動(dòng)等因素極易引起呆賬、壞賬等發(fā)生。

（三）強(qiáng)化合同履約管理

1.施工企業(yè)要樹立誠信經(jīng)營意識(shí)，按約定兌現(xiàn)合同承諾，在建筑單位展示自己的良好形象。作為建筑施工企業(yè)要在這方面充分理解建設(shè)單位，并通過自己在施工進(jìn)度、質(zhì)量上的（下轉(zhuǎn)第123頁）（上接第121頁）良好表現(xiàn)使自己的履約無懈可擊，讓建筑單位相信自己的資源投入物有所值，減少建筑單位因?yàn)閷?duì)自己的反感而故意在支付工程款時(shí)制造障礙。

2.施工企業(yè)在承接了工程項(xiàng)目后，應(yīng)積極組織資源，按合同約定組織人員、設(shè)備、材料進(jìn)場(chǎng)施工，并嚴(yán)格按業(yè)主要求達(dá)到各施工工期。

3.組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)合同條款，特別對(duì)于在工期、質(zhì)量、安全上的特殊約定要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)，要建立健全生產(chǎn)、質(zhì)量、安全、文明施工內(nèi)部控制制度和體系，使工程建設(shè)在規(guī)范中進(jìn)行。

（四）加強(qiáng)中間計(jì)價(jià)結(jié)算及進(jìn)度款項(xiàng)的收取

1.制定計(jì)價(jià)結(jié)算，明確相關(guān)職能人員在此項(xiàng)任務(wù)中的不同責(zé)任。

2.配備專職人員負(fù)責(zé)同建設(shè)單位的計(jì)價(jià)結(jié)算工作，并按規(guī)定時(shí)間向業(yè)主提交計(jì)價(jià)結(jié)算報(bào)告，并負(fù)責(zé)取得對(duì)方的合法簽認(rèn)。

3.施工企業(yè)在按照工程承包合同完成工程進(jìn)度的同時(shí)，要及時(shí)清算工程價(jià)款。

4.制定進(jìn)度款收取制度，要將收取工程款與項(xiàng)目部收入掛鉤，以保證進(jìn)度款的正常收取。

5.以建設(shè)單位批復(fù)計(jì)量列支財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款，而不能自行以完工工作量作為當(dāng)期收入。

（五）及時(shí)辦理竣工結(jié)算手續(xù)

1.一般的合同條款約定保修金金額為標(biāo)的額的5%～10%，保修期一般為一年，最長不超過兩年。施工單位要注意平時(shí)竣工資料的收集和整理工作，盡量按建設(shè)要求提供竣工資料，并辦理交工驗(yàn)收手續(xù)，盡量縮短實(shí)際保修責(zé)任期，以減少建設(shè)單位遲遲不驗(yàn)收造成的保修金被拖欠的現(xiàn)象。

2.建筑行業(yè)工程造價(jià)的決算一般是在工程竣工后才開始辦理，建設(shè)單位、施工企業(yè)在一些工程量、價(jià)的計(jì)算上往往存在較大差異。因此，在工程完工至竣工決算尚未辦理完畢的這一段時(shí)間內(nèi)，要保持工程項(xiàng)目主要人員如項(xiàng)目經(jīng)理、預(yù)算員等的相對(duì)穩(wěn)定，以便及時(shí)同建設(shè)單位溝通，爭取早日辦理竣工結(jié)算。

（六）完善催款制度

1.領(lǐng)導(dǎo)重視，制度完善，責(zé)任明確，加大考核力度。

2.建立應(yīng)收賬款的賬齡分析；應(yīng)收賬款的具體管理方法用得較多，其易于操作的是賬齡分析法，目前各企業(yè)在對(duì)客戶進(jìn)行賬齡分析時(shí)用得較多的是編制賬齡分析表。

四、結(jié)論

總之，只要建筑施工企業(yè)在應(yīng)收賬款的全過程上加強(qiáng)管理，嚴(yán)加防范，通過自身努力將被拖欠風(fēng)險(xiǎn)降至最低限度，困擾建筑施工企業(yè)多年的這一現(xiàn)象必將會(huì)得到顯著改善。

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜洪波，張躍克.淺析施工組織與管理及質(zhì)量的發(fā)展[j].黑龍江科技信息，2010（26）

[2] 史愛民，王曉華.淺談建筑施工組織與管理[j].山西建筑，2010（20）

（作者單位：山西宏廈第一建設(shè)有限責(zé)任公司 山西陽泉 045008）（責(zé)編：玉山）