部門預算執行審計的常見問題及審計方法

【文章摘要】

部門預算執行審計是指審計機關依法按照財政部門批準的部門年度預算及相關財政法規，對政府部門年度預算的執行及其確認、計量、記錄、報告情況進行的審計督查。部門預算審計是財政預算執行審計的重要組成部分，加強部門預算執行審計，是憲法和審計法賦予審計機關的重要職責。下面就部門預算執行審計常見的問題及審計方法作簡要闡述。

【關鍵詞】

部門預算；執行審計；審計方法

1 預算編制方面的問題及審計方法

一是預算編制欠科學、不具體。主要是指預算編制不科學，預算與決算差額較大，調整較多，年初預算執行不到位，未科學編制預算，預算不細化。二是預算編制不完整。應該納入年初預算的收入未納入年初預算，為了最大限度地使用此部分資金，不對公用經費形成影響，隱瞞應納入預算的收入，不納入當年預算。

審計方法主要如下：一是審查部門預算編制程序情況；二是審查基本支出預算申報依據，項目支出預算申報依據、立項評審情況；三是審查部門預算的細化情況；四是審查部門追加、追減預算的申請文件、依據，財政部門和有預算分配權的其他部門調整預算、計劃的時間、金額及其占部門年度預算的比重，調整部門預算事項未編入年初預算的原因和對資金管理、使用帶來的影響。

2 預算執行方面的問題及審計方法

2.1 私設賬簿核算財政資金及審計方法

一是私設賬外賬。將收入不納入財務賬統一核算，私設賬簿或是在其他單位核算，造成私設賬外賬，為開支一些不便公開的支出。二是以虛假業務套取財政資金，即從支出套取資金用于別的用途，如發放獎金，用于招待費等；三是私存私放資金，對于單位取得的一些資金，不納入單位賬務核算，在保險柜存放，用于各項支出。主要是指違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核算。

審計方法主要如下：一是審查單位的各項收入業務數據，檢查是否存在未納入單位收入的各項收入。二是突擊盤查法。通過對庫存現金的突擊盤點、銀行存款的余額調節、有價證券的清點盤存，檢查貨幣資金的真實性、完整性：通過對有形資產的實地盤查，檢查各類物資、固定資產是否在相關賬戶中完整反映，固定資產出租、處置收益是否反映在法定賬冊內。三是走訪調查法。即在審前或審中，以外部相關單位及內部相關人員為詢證對象，走訪財政、開戶銀行等各相關部門和單位，召開不同層次的內部座談會，聽取各部門、各單位、各個人的情況介紹和評價，了解被審計單位財政財務收支方面存在的薄弱環節和重大違紀違規問題和個人重大經濟問題線索，以明確審計重點和方向，批準切入點和突破口。在審中，以資金運動軌跡為主線，在核實重要關聯業務中弄清資金的運動軌跡和往來關系，跟蹤調查本級下撥資金或與相關單位資金往來的一致性，從而發現在資金上解下撥、使用管理中存在的重大違法違紀問題。

2.2 應繳未繳財政專戶及審計方法

主要是指行政事業單位的房屋出租收入、場館出租收入、國有資產處置收入等應繳未繳納到財政專戶，主要表現為在其他收入、事業收入科目反映，未納入應繳國庫款等科目反映，也未繳到財政專戶。還有一種形式是在應繳國庫款款等科目反映，但未及時繳納，一直在賬上掛著。

審計方法主要是檢查行政事業單位的各項房屋出租收入、場館收入、固定資產處置收入等是否全部納入單位賬內核算，是否全部繳入財政專戶。要對出租、出借業務進行歸納整理，對記入其他收入的房租收入應重點關注，審核記載這些業務的原始憑證，明確業務的真實性，檢查是否應納入財政專戶款項。審核應繳國庫款等科目，檢查是否全部上繳國庫或財政專戶。

2.3 亂收費及審計方法

亂收費主要指行政事業單位無依據收費、無收費許可證收費、超過國家批準的收費標準收費、未按國家相關規定收費等。主要是擅自設立收費項目、提高收費標準、擴大收費范圍。

審計方法主要是檢查行政事業單位的各項收費是否有收費依據，是否有收費許可證，是否有物價部門的批準文件，是否符合國家的相關規定。對記載亂收費的業務，要進行歸納整理，要認真檢查記載這些業務的原始單據，查找相關的收費依據，明確業務的真實性，確定是否屬于亂收費。

2.4 應收未收財政收入及審計方法

應收未收財政收入主要是指行政事業單位出租房屋、出借場地等，應收取房租、占地費等而不收取，或以明顯低于市場價格收取，或是將國有資產無償讓其他單位、企業等使用，預算收入的減征、免征或者緩征，未按照有關法律、行政法規和財政部的有關規定辦理。擅自決定減征、免征、緩征應征的預算收入。

審計方法主要是要對行政事業單位國有資產整理出來，查出那些是對外出租、出借而未收取租金的，那些是出租、出借所收取的租金明顯低于市場價格的，這些行為都存在隱敝性，要深入現場實地察看，通過勘察現場情況印證賬面收支狀況，用以發現其中存在的問題和薄弱環節，必要時可以現場拍照片和錄像作為審計證據。重要收支事項還應跟蹤查閱會議記錄或紀要、收發文本，了解決策程字，捕捉有用信息，挖掘審計線索。

2.5 擠占專項經費及審計方法

擠占專項經費一是指公用經費支出不夠用，在專項經費列支與專項經費內容不符的開支，例如，訓練經費列支旅游費，伙食費中列支會議費等，二是指全額撥款單位將專項資金無理由撥付到自收自支事業單位，彌補其經費不足，也是擠占專項經費的一種表現形式。預算支出未嚴格執行預算和財政制度，擅自擴大開支范圍、提高開支標準，未嚴格按照預算規定的支出用途使用資金。

審計方法是檢查專項經費的支出，對經費支出的內容進行較詳細的審計，尤其是與專項經費不相關的支出內容，要重點審計，要對原始票據進行檢查，發現審計疑點，查找審計線索，詢問被審計單位相關情況，查找相關專項資金用途文件，確定是否屬于擠占專項經費。

2.6 無預算或超預算支出及審計方法

無預算支出是指在年初未作預算和未有預算追加的情況下，支出相關項目資金，項目來源多為以前年度資金結余。超預算支出是指在預算有明確資金數量的情況下，超過預算金額進行的支出。預算支出，未按照財政批復的預算項目、科目和數額執行，挪用了預算資金。不同預算科目之間的預算資金，需要調劑使用的，支出預算項目需作調整的，未向財政提出書面申請，取得財政的批準。

審計方法主要是檢查各項支出是否納入預算，尤其是行政事業單位正常業務之外的業務支出，在很大程度上是無預算支出。要逐項核對預算項目，各項支出是否超過預算項目，是否是超預算支出，預算項目資金的調整是否履行了必要的手續。審查部門實際支出與預算支出的差異入手，尋找超預算支出的資金來源，分析超預算支出的原因，通過對支出項目的定性定量分析，從體制機制上提出解決問題的意見和建議。

2.7 違反規定擴大開支范圍及審計方法

違反規定擴大開支范圍主要是指超過單位預算規定、財政部門及上級主管部門相關規定，亂發獎金、補貼、福利費，開支不應開支的業務，有些是提高開支標準列支，造成支出過大，是行政事業單位自主隨意使用財政資金的表現。

審計方法主要是檢查各項開支，是否存在違反規定亂發加班費、補貼等情況，是否存在以勞務費、伙食費等名義亂發獎金的情況，要對各項非正常的開支進行重點審計，認真核實原始憑單，掌握亂發補助、獎金的真實情況，掌握提高開支標準的真實情況，確定是否屬于違反規定擴大開支范圍。

2.8 以虛假發票報賬及審計方法

以虛假發票報賬主要是指真實業務取得的假發票或是虛假業務取得的假發票報賬，容易形成套取資金，造成較壞的影響，作為不符合規定的發票，作為了財務報銷憑證。

審計方法主要如下：一是要關注大額票據所填用途是否與實際相符，有無巧立名目發放錢物等問題；二是要關注票據本身是否正規，有無用白條和假發票報銷等問題。要通過不合規發票的數量與所抽查發票總量的定量分析，反映部門預算執行中存在的通過采取虛假發票亂發錢物、核算不實等突出問題，提出加強發票管理的建議，切實降低行政運行成本，促進部門單位遵守財經制度和廉政建設。

3 資產管理方面的問題及審計方法

3.1 采購物資管理不規范及審計方法

采購物資管理不規范主要是指采購物資未設置庫存明細賬進行管理，購領物資無出入庫資料，領取單據無領導簽字。未建立健全單位資產管理制度，需要加強和規范資產配置、使用和處置管理。

審計方法主要是檢查物資的庫存明細賬，是否核算正確，購領物資是否有出入庫單，物資管理制度是否健全，檢查采購物資管理的相關規章制度，核實上述規章制度的執行情況，查找管理中存在的漏洞，提出合理化建議。

3.2 違規處置固定資產及審計方法

違規處置固定資產主要是指沒有嚴格履行審批手續，未經批準自行處理。對于事業單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，以及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產的處置，未經主管部門審核后報同及財政部門審批；規定限額以下的資產的處置未報主管部門審批，主管部門未將審批結果定期報同級財政部門備案。

審計方法主要是檢查固定資產處置的各項業務，對其進行匯總整理，檢查其審批手續，是否符合相關規定，對認真檢查具有疑點的業務的原始憑證，核實業務的真實性、合法性，查找相關處置固定資產的規章制度，與被審計單位了解資產處置情況，確定是否違規處置固定資產。

【作者簡介】

郎尚榮，（1980--）男，漢族，河北清河人，公共管理碩士，河北省審計廳文體衛處。