鐵路貨運企業如何適應營業稅改增值稅稅制改革

平兆保

【文章摘要】

隨著營業稅改增值稅的稅收政策改革的不斷深化，鐵路貨運企業面臨前所未有的稅收變化，由于鐵路貨運企業依賴于鐵路沿線組織運輸，“營改增”后稅率的變化，使鐵路貨運業的流轉稅綜合稅賦增加，面對鐵路貨運企業的經營特點，結合“營改增”稅收政策，通過對經營活動等相關事項進行事先稅收設計和安排，以達到節約稅賦的稅務籌劃目標，同時適應“營改增”稅制改革變化的目的。

【關鍵詞】

鐵路貨運企業；營改增；影響；對策

根據財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）精神，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和現代服務業營改增試點。鐵路運輸業自2014年1月1日起，實行“營改增”的過渡改革。

鐵路貨運改革從2013年5月份起，整合了鐵路貨運、裝卸、物流業務和人員，統一收費標準，成立了鐵路貨運中心為代表的鐵路物流企業。隨著營業稅改增值稅的稅收政策改革的不斷深化，鐵路貨運企業應積極應對“營改增”稅制改革，通過對經營活動等相關的具體事項進行事先稅收設計和安排，以達到節約稅賦的稅務籌劃目標，同時適應“營改增”稅制改革變化的目的。

1 “營改增”對交通運輸業稅負的影響

國家統計局上海調查總隊于2012年12月底權威發布上海市營改增試點企業調查報告。該報告顯示，有35.9%的受訪企業反映稅負增加，其中交通運輸業和鑒證咨詢服務業受影響較大，有58.6%的交通運輸業受訪企業稅負增加。

上海市財政局2013年5月曾發布“一季度推進實施營業稅改革試點運行情況”，實施“營改增”改革后，今年一季度上海市試點企業和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負擔超過20億元。其中，小規模納稅人的稅負明顯下降，降幅為40%左右，但是交通運輸業稅負上升明顯，1.1萬戶交通運輸企業中，50%是小規模納稅人；50%的企業稅負上升，增繳2.3億稅款，50%企業稅負下降，減少1.1億稅款，整體稅收增加1.2億。但上海市財稅部門給予改革試點扶持基金補貼，有望緩解其稅負增長，從長期來看，由于動產折舊可以計入營業成本可抵扣范圍，營改增對于交通運輸行業的負面影響將逐漸降低。

營改增使交通運輸業短期稅負有所增加，但從長遠來看，我國將在積極推進稅制改革的基礎上，建立更為合理的稅收體制，完善配套措施，擴大一般納稅人的比重和范圍，確保營改增機制更廣更深的延伸以及內在機制運行的有效性，更好地完善結構性減稅政策，以達到為廣大企業減輕稅負的初衷。

2 “營改增”對鐵路運輸企業稅務的影響

隨著鐵路貨運改革的不斷深化，優化和整合貨運營銷職能，鐵路貨運組織改革也加快向現代物流業的轉變。目前，鐵路貨運服務涉及兩端物流服務和大宗貨物物流輔助服務，在原營業稅框架下將鐵路物流業劃為交通運輸業與服務業兩個稅目，鐵路運輸、裝卸、搬運屬于交通運輸業，稅率為3%；鐵路倉儲、配送、代理屬于服務業，適用稅率為5%。“營改增”對物流業設置了“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應稅服務項目。鐵路貨運既包含了物流服務，又包含了物流輔助服務業務，屬于交通運輸服務部分業務按11%征收增值稅，較營業稅稅率3%，稅率提高了8%；屬于物流輔助服務部分業務按6%征收增值稅，較營業稅5%，稅率提高了1%。

鐵路運輸業能抵扣外購設備和勞務所含已納增值稅額是“營改增”的最大好處，但就目前形勢，短期內此類稅負會有所加重，主要是由于稅率的上升，直接影響鐵路貨運企業的經營結果和現金流量。2013年中信證券研究所在一份研究報告中分析指出，一大秦鐵路為例，大秦鐵路目前營業稅稅率3%，對應的2012年營業稅額約為13.5億元。交通運輸業增值稅稅率一般按11%，按目前稅收政策，大秦鐵路增值稅額將約為20億元，稅負將有所增加。

鐵路貨運企業主要成本來自鐵路內部供應，無法取得進項稅抵扣，增值稅對鐵路內部有關增值業務規定如下：

2.1鐵路內部各運營單位相互調撥固定資產、廢舊物資（含下腳料，下同）、原輔材料等貨物不申報繳納增值稅，并使用內部票據賬單進行結算。

2.2路局內部各運營單位相互提供加工、修理修配勞務、現代服務業務不申報繳納增值稅，并使用內部票據進行結算。

2.3鐵路內部各運營單位相互提供的用于生產經營活動的自產水和外購水、電不繳納增值稅，應使用內部票據進行結算。

2.4鐵路內部各運營單位相互提供暖氣，不繳納增值稅，并使用內部票據進行結算。

對于一般企業可以通過定價政策的變化，來應對稅改帶來的影響，但鐵路企業的運輸關系到國計民生，不能隨意改變價格，處理不好會給鐵路貨運營銷工作造成一定程度的沖擊，甚至對鐵路走向市場形成嚴重影響。因此，盡快適應營改增稅制改革的新形勢、新要求，迅速調整思路、拿出對策，是擺在鐵路貨運企業目前的迫切任務。

3 鐵路貨運企業如何適應“營改增“稅制改革的變化

鐵路貨運企業應盡快組織人員考慮鐵路營改增對現行運輸收入管理辦法、清算規則實施辦法、定額管理、經營目標、會計核算、人員培訓、定價及市場營銷、優惠政策以及相應的管理信息系統等產生的深刻印象，在充分調研和集中討論的基礎上提出應對方案。

3.1 鐵路貨運企業要積極應對營改增新政策

營改增使目前鐵路貨運企業的流轉稅賦增加，企業應積極應對。首先根據營改增相關辦法和規定，細分業務板塊，例如《營業稅改增值稅試點方案》對物流業設置了兩個應稅項目，稅率分別為6%和11%，這就給企業留下納稅籌劃的空間，能并入物流輔助業的就不留在運輸服務業；同時做好盈虧平衡點測算，科學確定稅率和合理劃分業務板塊，以期降低稅負。其次要加強成本核算，特別是加強可抵扣進項收入的管理，關注政策，關注信息，科學選擇投資時機，加大技改項目投入，促進轉型升級，重視資本成本，提高企業投入產出率和資金利用率。

3.2 加強會計核算能力

在原營業稅制下，按照發票金額或合同金額全額計算稅額，營業稅=應稅收入*稅率。在增值稅制下，從全額征收改為憑發票在銷項稅中扣除進項稅，取得的增值稅專用發票等扣稅憑證可以按規定申報抵扣。一般納稅人應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額（如增值稅專用發票），納稅人采用銷售額和銷項稅合并定價方法的（如鐵路運輸貨票），應將收入換算為不含稅收入，計算銷項稅額，銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）。

會計核算人員應依據貨票上注明的運費、電化費、鐵路箱使用費、發接取送達費、印花稅、鐵建基金、保價費、發站裝卸費、到站雜費等費用，對不同稅種業務分別進行核算。因為鐵路運費屬于運輸業的服務收入，到站雜費等其他費用屬于物流輔助服務收入，如果混業經營不能分別明細核算各類業務，稅率從高，所以為降低稅負，需加強會計核算。

3.3 加強相關人員的業務知識納稅培訓

增值稅遠比營業稅復雜，特別是利用增值稅稅控系統開票，在開票內容、開票時間、納稅申報、進項稅認證、抄報稅等方面均比營業稅發票嚴格規范，開票所需信息也較多，這將給鐵路財會人員增加了工作強度和難度。鐵路貨運企業首先加強財會人員的專題業務培訓，盡快領會營改增精神、掌握變化情況和工作要求。

營改增后，鐵路貨運企業納稅政策的變化，在新的納稅環境下，企業需組織其他相關人員對增值稅納稅知識的學習及相關問題的培訓，幫助他們熟悉相關法規，充分利用進項稅抵扣政策，從各個環節和業務盡量取得進項稅發票進行增值稅銷項稅額的抵扣。

鐵路貨運企業從事的貨物運輸是物流企業最基本的服務，實際可抵扣項目較少，可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、材料費、電費、修理費等所含的進項稅。溝通業務部門從現在開始對外簽訂采購合同一律開具增值稅專用發票核算，同時養成日常工作中對外采購必須取得增值稅專用發票的習慣，提前做好進項稅額的稅務籌劃。

3.4 提出相應的定價和營銷策略

營改增稅制的改革，對鐵路貨運企業產生兩個方面的影響：一是短時期內由于銷項稅額的增加，進項稅額的瓶頸，使企業資金流出現緊缺；另一方面，在保持原定價的基礎上，銷售收入（扣除銷項稅）減少，因增值稅是價外稅，而營業稅是價內稅，如將增值稅稅率換算為價內稅，營業收入規模將產生同比減少5.66%的影響。成本、費用（扣除進項稅）下降的幅度小于收入下降幅度，致使營業利潤下降。

鐵路貨運企業對鐵路運輸業是國家定價，沒有多大的稅務籌劃空間，但可以針對運輸輔助業務客戶，采用多種營銷方式，積極宣傳營改增政策，把流轉稅增加部分可以適當提價，客戶可以根據增值稅專用發票多抵扣進項稅，實際負擔成本（費用）并為增加，以達到雙方經濟利益最大化的目的。

3.5 充分運用稅收優惠政策

一是由于營改增稅制實行不久，對于企業可進行財政扶持，試點地區稅負增加企業據實申請稅收返還。北京應稅貨物及勞務、應稅服務53個項目免稅；上海四項服務稅負超過3%的部分可以享受即征即退；廣東明確應稅服務六類免征增值稅適用范圍；增值稅其他減免項目以及即征即退增值稅項目。鐵路貨運企業應積極向所在地稅務部門匯報鐵路貨運改革有關情況，做好解釋和協調工作，爭取得到當地稅務機關的理解和支持，使多繳的稅款可以以財政補貼的形式獲得返還。

二是爭取新的稅收優惠。2013年7月24日國務院總理李克強支持召開國務院常務會議，會議強調鐵路是國家重要的基礎設施和民生工程，是資源節約型和環境友好型運輸方式。鐵路貨運企業應積極爭取綠色產業和資源節約型企業的稅收優惠政策。

總而言之，鐵路貨運企業必須認真思考營改增給企業帶來的巨大沖擊，深入研究有關改革細則，制定出科學有效的應對策略，以保持鐵路貨運競爭優勢，并保證鐵路運輸行業能夠健康穩定持續的發展。

【參考文獻】

[1]財政部國家稅務總局 關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點稅收政策的通知 財稅[2013]37號

[2]中國鐵路總公司 關于鐵路門到門運輸有關稅務問題的通知 鐵總財[2013]58號

[3]張穎川 鐵路運輸“營改增”或將實施影響幾何待觀察 現代物流報2013年1月11日