戰略導向下的企業全面預算管理研究

蔡蘭波　盧玉玲

【文章摘要】

現代社會是一個信息化、技術化和全球化的經濟社會，以戰略管理為主題的企業管理成為時代的潮流。全面預算管理是企業自我監督、自我約束的一種重要手段，是企業管理制度的重要組成部分。在企業經營過程中，戰略管理是企業管理的最高層次和首要任務。本文首先介紹了戰略管理的理論基礎，并對公司戰略與全面預算管理做了基本闡述，提出了戰略導向的全面預算管理體系框架結構的構建，針對企業預算管理提出改進建議。在戰略導向的全面預算管理中引入了平衡計分卡管理工具，有效的實現了預算管理與企業戰略的對接，完善了企業全面預算管理體系，有利于企業經濟發展和核心競爭力的提升。

【關鍵詞】

戰略導向；平衡計分；全面預算管理；建議

0 引言

企業全面預算管理作為企業管理的一項重要內容，能夠合理地、系統地、有效地進行企業資源的配置，能夠實現對財務的控制，達成企業的戰略目標。戰略管理在當今企業外部環境瞬息萬變、競爭日益激烈的情況下，起著一種主導作用，是企業管理的最高層次與首要任務。戰略具有長期性和前瞻性，而預算則是相對短期的、現實的和可操作的。兩者之間具有一定的關聯度。預算能夠優化企業資源配置、實現預算期內的企業經營目標，正是由于預算的短期性，預算目標制定的全面性何和合理性可能會阻礙企業戰略的實施和戰略目標的實現。如何將兩者結合起來，共同實現企業戰略目標的實現，成為企業管理領域的一個重要課題。結合實際工作中出現的預算目標與企業戰略脫節、預算管理體系缺乏制度保障、重預算輕考核等問題，作出下文的分析。

1 戰略導向下企業全面預算管理研究理論基礎

1.1 戰略與戰略管理

戰略是一種在現代企業管理中起著主導與決定作用的，能夠實現企業長期目標、增強企業競爭優勢的基本策略方法，在企業管理中居于核心地位。戰略管理被其他管理系統所服從、所支持。戰略管理具有全局性、長遠性、綱領性、競爭性和風險性的特點。它著眼于未來，考慮企業長遠利益，基于對外部環境的預測，從全局對企業進行分析，制定總體計劃和總體原則，努力實現企業可持續發展；另外，戰略管理是對企業未來發展的管理，因此具有一定的風險性。企業戰略管理是一項涉及企業所有部門及相關因素的管理活動，能夠實現企業的核心競爭力，提升企業的競爭優勢，從而提升企業的綜合實力和市場地位。

1.2 平衡計分卡

平衡計分卡（簡稱BSC）是企業在實施企業戰略的分析制定、評價選擇以及實施控制的動態管理過程中，提出的從財務、顧客、企業內部流程、學習與成長四個維度的全面評價企業績效的方法，適應了企業戰略管理的需要。BSC突破了只依靠財務數據評價企業績效的方法，而是綜合客戶滿意度、內部流程改進、以及組織的學習與成長等指標進行評價。BSC有效了克服了財務評估方法的短期行為，有效的將組織的戰略轉化為組織各層的績效指標和行動，使各級員工對組織目標和戰略積極溝通和理解。通過BSC實現組織的長遠發展，提高組織的整體管理水平。

1.3 全面預算管理

全面預算管理是指利用預算對企業內部各部門的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標，是對公司相關的投資活動、經營活動和財務活動的未來狀況作出預測并及時控制的管理行為。它具有一定的全面性、機制性、系統性、科學性和整合性的特點。全面預算管理是一種全過程、全方位、全員的管理過程。全面預算管理能夠實現統籌管理，實現資源的優化配置，提高企業的運營效率，確保預算期內經營目標的實現。

2 企業戰略與全面預算管理

2.1 企業戰略對企業管理的作用

企業戰略管理是一種具有嶄新管理思想和管理模式的優于傳統管理的管理活動。（1）加強戰略管理能夠使企業適應社會主義市場經濟體制，使企業加快走向市場，制定切實可行的適合自己發展的戰略目標。（2）戰略管理有利于企業經濟結構的戰略性調整，有利于加快形成企業的合理格局。優化組織結構，更好的解決企業的整體優化和社會資源配置問題，使企業能夠獲得全新的發展。（3）戰略管理能夠使企業加快提高國際競爭力的步伐。面對經濟全球化，企業更應加強戰略意識的培養，加強對戰略的研究，提高對企業戰略的管理能力，自我調整，適應社會的發展。

2.2 全面預算管理支撐企業戰略發展

戰略是企業選擇的能夠成為卓越組織的特定活動，而戰略管理是指制定、實施和評價能保證組織實現目標且超越不同職能的決策方案的藝術和科學。它的戰略性目標是提高企業的戰略競爭力，是一項綜合性管理。戰略管理需要企業內部和外部，財務和非財務等的信息要素的支撐，這就要求推行全面預算管理。其支撐作用主要體現在以下方面：（1）全面預算管理能夠架起加強企業日常活動與戰略規劃聯系的橋梁。全面預算在考慮企業長期發展的基礎上，衡量分析企業的財務指標，利于提高企業的綜合素質、市場競爭力和持續發展能力。（2）全面預算的全員、全過程、全方位預算體系有利于預算系統處理跨部門事項能力，通過各個部門協調合作，有利于加強各部門之間的溝通，將預算視作一個整體目標。（3）能夠使企業資源得到優化配置。通過分析上期經營指標，分析相關問題，并提出有效的對策，利于降低成本，實現企業的持續改進。

2.3 基于戰略導向的企業全面預算管理指導思想

基于企業戰略的全面預算管理主要樹立企業戰略統轄預算的概念，有效解決短期的年度預算與企業戰略脫節的問題，整體上優于傳統的預算管理。其指導思想是以戰略為導向，以平衡計分卡為依據，以作業為基礎。（1）以戰略為導向。戰略是導向，是企業長期目標、是增強綜合競爭力的基本策略方法，制定正確的戰略，能夠維護企業的長遠利益，（2）以平衡計分卡為依據。平衡計分卡將戰略轉化為行動，以戰略規劃目標為出發點，改進預算流程，突出實現企業戰略指導思想，從而實現資源的配置與優化。（3）以作業為基礎。采用作業成本法，從而降低成本，通過發生的成本進行預測分析資源耗費量，進行有效的控制、評價與考核，實現企業戰略目標。

3 戰略導向的全面預算管理體系框架構建

3.1 管理體系的構建原則

在構建一個較新的管理體系時需要遵守一定的構建原則，依據企業的組織結構特征、管理水平、權責劃分方式等因素主要包括以下幾點構建原則：（1）適應性原則：管理體系應適合自身發展，依據企業的實際情況，找出適應企業的戰略。（2）可操作性原則：體系應為企業創造價值，體系應具有動態化。（3）系統性原則：設置合理的母、子系統，使其成為一個整體，保證企業穩定發展。（4）責任、權利相結合原則：體系中各責任中心及崗位中心應保證權利與責任的一致性。（5）分工合作原則：不同的崗位之間，明確彼此的責任，相互協作，相互制約，分工合作，團結高效共贏。（6）與企業戰略結合原則：將企業戰略滲透到企業各個環節中，完善預算體系，為企業戰略服務。（7）全員性參與原則：全員參與，充分發揮員工的工作積極性。

3.2 管理體系的建立

完善的企業組織結構有利于企業預算體系的建立，企業預算不應僅僅以利潤作為經營目標，應該給予企業戰略導向，并遵循企業發展的階段，制定適合自身發展的預算體系。企業應根據自身定位和企業的共同愿景和使命，綜合分析企業內部和外部的環境，制定適合企業自身發展的企業戰略，通過不斷完善管理體系，最終實現企業預算管理監控、溝通、協調、考察以及激勵等功能。

管理體系的建立需要以下幾步：（1）建立全面預算管理循環體系：建立一個雙向循環體系，內、外循環各自發揮作用，內循環即指各預算管理職能間的反作用力，而外循環主要是指各預算管理職能的相互作用力，大循環中包括小循環。（2）建立全面預算管理組織體系。建立一定組織結構，才能保證預算目標的有效實施。全面預算管理組織體系主要包括管理組織與執行組織。管理組織主要負責預算的編制、執行、評估、激勵和信息反饋。執行組織主要是為建立企業預算網絡，實現資源共享，制定預算管理制度，以達到預算目標。（3）建立全面預算管理調控體系。預算監控和預算調整組成預算調控，為保證預算的成功實施，必須制定科學合理的預算，及時監控各層次，各部門機構是否準確執行預算。并及時依據實際情況，對預算進行調整，適應企業的發展。（4）建立全面預算管理評價體系。通過對內部各層次責任中心進行考核與評價，從而達到激勵的作用，同時起著約束效力。評價企業管理人員的戰略目標達成情況，判斷預算的執行力度，實現對預算控制。企業能夠從中吸取經驗與教訓，為將來的預算提供有利信息。

4 企業預算管理改進對策及建議

4.1 提高預算和戰略目標的契合性

企業雖然實行了全面預算管理，但是預算與戰略不夠契合，企業沒有完全改變傳統思想觀念，過多的注重短期財務指標，不注重企業的長遠發展。多數企業在實際操作中，企業戰略由企業決策層一手制定，未能被滲透到企業預算中，兩者結合不到位，影響企業發展。關于預算目標與戰略目標的分析，存在兩個不同的指標體系來左右企業發展，通過企業財務指標，能夠調節和支配企業資金流控制，保證企業中的資金能夠在經濟行為中發揮最大的利用率。戰略目標是企業決策者對于企業發展方向的領導，企業正常穩步發展必須要有預算資金的補充和支持，兩者脫節就會引發企業發展動力不足等問題。

兩者只有相互補充，相互支持才能不斷提高企業核心競爭力。企業應該處理好兩者之間的管理，逐步構建科學的預算管理體系，制定提高戰略、計劃、預算的契合性、使企業能夠實現短期目標與長期目標的平衡發展，努力實現企業預算管理的努力方向。

4.2 強化對戰略導向全面預算的認識

由于員工的任職年限、崗位特點和受教育程度的不同，從一定程度上造成了對全面預算管理認識的不一致。許多員工缺乏對全面預算管理的正確認識，阻礙了預算管理體系的全面推進。許多員工不能正確理解管理體系，可能對其產生抵觸心理，不配合其執行，減緩了其執行速度，影響預算管理的實施效果。觀察企業現狀，其中企業各部門之間存在部分責任重疊的現象，預算的考核力度不夠，預算的責任主體不能明確落實，造成混亂。應積極強化對戰略導向全面預算的認識，提高內部人員對全面預算的認識。

4.3 完善全面預算管理機制

即使企業建立全面預算管理體系，但如果沒有全方位的執行，也不能發揮企業全面預算管理的作用。企業應根據企業自身的發展與需求，進一步完善預算管理機制。加強企業責任與權力的管理工作，明確分工，確立獎勵與懲罰措施。同時建立企業需要的考核制度，不能過于單一，要充分反映企業預算完成狀況。規范預算管理人員的崗位制度，制定適應預算人的工作制度，合理分工。對預算成本進行有效的控制與管理，科學合理的設置內部控制制度，及時反饋、分析、考核表格，及時對預算的執行情況作出監督與管理。

4.4 堅持以人為本，落實預算管理的全員性

在現階段人才在一個企業的發展中占據著重要的地位，是一個企業創新和不斷發展的關鍵因素。企業應積極發揮企業員工的創造性和工作積極性，提高核心競爭力，形成競爭優勢。這樣企業才能在社會化大發展過程中處于支配與主動地位。

企業應：（1）樹立全員參與意識。提高員工的參與度，增強其工作熱情，充分了解企業各個部門。財務預算人才的引進和培養更要做好，對于新人可以首先學習企業文化、企業精神，老員工也需要定期進行專業技能培訓，不斷提高自身素質；（2）管理者應該適當授權，給予員工一定的管理職能，充分調動員工工作積極性，提高員工的事業心與責任心。預算工作分配給每一位工作人員，在承擔工作的同時要有責任意識，必須對整體有總覽視角；（3）創造最適宜員工工作的工作環境，建立一種適合企業發展的企業文化，增強員工之間的溝通，促進員工之間的協調合作。在工作之余，可以組織各項娛樂活動，包括體育比賽、聯誼茶話會等。

4.5 加大信息化建設，提供基礎保障

在電子信息技術、計算機基礎以及通信互聯網技術快速發展的環境下，我們的社會更加平穩地進入到信息化社會，信息技術改變了人們的生活方式和工作方式，能夠完成海量信息的快速存儲和實時獲取。信息技術的高速發展和信息傳播的全球化，也要求傳統企業改變過去的經營途徑和經營方式，積極做好當前背景下的順利轉型。即便是有了良好的政策環境與技術環境，但現階段企業管理與生產的復雜性也要求企業加大對信息化建設的投入力度，并對內外部信息作出及時的匯總和分類。信息化建設對預算編制、控制、執行和分析的各個環節都起到關鍵性的作用。

以蘇寧電器為例，在當前電子商務發展迅猛的浪潮中，積極做好了企業的戰略轉型，對線上銷售進行了大規模的建設。通過良好的企業媒體宣傳以及各種優惠活動，將線上銷售提高到更加深遠影響的高度。同時配套系統中的全面預算管理在整個發展中起到至關重要的作用，對企業的可持續發展和前進動力影響重大。在創新中謀發展，相信企業的預算管理能夠更加適應社會及企業的發展要求。

5 結論

隨著社會經濟的高速發展，企業的競爭環境、組織結構、管理模式、顧客需求等都在發生變化，只有人才、技術和管理方法的不斷創新才能持續提高企業的競爭力。面對經濟全球化，建立現代化的全面預算管理體系，有利于實現預算與企業戰略的有效對接，有利于企業適應現代經營管理和競爭環境，從而提高提企業執行力和核心競爭力，對我國企業戰略管理的發展具有一定的理論意義和現實意義。因此我國應積極建立以企業戰略為導向企業全面預算管理體系，并成功應用到我國企業戰略管理發展的過程中，提升企業的管理水平。

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