聶智穎

鶴壁市公路管理局 河南鶴壁 458030

摘要：營業(yè)稅改征增值稅作為我國財稅體制改革的重要內(nèi)容，受到廣泛的關(guān)住。本文將基于筆者對上海試點地區(qū)的實證考察，以交通運(yùn)輸業(yè)為視角，研究“營改增”政策的實施情況。首先介紹了我國交通運(yùn)輸業(yè)的征稅狀況、“營改增”的背景；

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；營業(yè)稅；增值稅

一、交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

（一）我國目前交通運(yùn)輸業(yè)征稅狀況

第一，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，適用的營業(yè)稅稅率為3%，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額。

第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點。2012年8月起，試點范圍進(jìn)一步擴(kuò)至10省市，并將逐步擴(kuò)展到全國。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據(jù)銷售的商品和提供的勞務(wù)，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，在扣除取得商品或勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，差額即應(yīng)繳納的增值稅。

（二）交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”背景

1.對交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅弊端。（1）交通運(yùn)輸企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，接受運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)只能根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票就支付運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營業(yè)稅是對收入全額進(jìn)行征稅，不能抵扣成本和費(fèi)用中所含的已納增值稅額，從而造成重復(fù)征稅，加重納稅人負(fù)擔(dān)，不利于納稅人在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上展開競爭。重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)采取“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，分工粗，效率低，不符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律。（3）長期以來征收營業(yè)稅使得很多交通運(yùn)輸企業(yè)會計賬簿混亂，財務(wù)核算不符合規(guī)范。同時由于營業(yè)稅不能抵扣進(jìn)項稅額，很多企業(yè)對技術(shù)研發(fā)、設(shè)備改造方面投入不足，不利于節(jié)能減耗，環(huán)境保護(hù)，也不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的整體發(fā)展。

2.交通運(yùn)輸業(yè)特點決定其具備改革基礎(chǔ)條件。（1）交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中專門從事運(yùn)送貨物和旅客的社會生產(chǎn)部門，是先行于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)行業(yè)，與生產(chǎn)流通密切相關(guān)。（2）運(yùn)輸費(fèi)用目前已納入增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，運(yùn)輸發(fā)票已納入現(xiàn)行增值稅管理體系，改革基礎(chǔ)較好。

二、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅改征增值稅產(chǎn)生的影響

（一）“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響

據(jù)上海市統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，在上海營改增政策實施初期，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人基本全部實現(xiàn)減負(fù)，一般納稅人稅負(fù)有所增加，據(jù)上海市統(tǒng)計局的一項調(diào)查結(jié)果顯示，有58.6%的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加。據(jù)測算營改增后運(yùn)輸業(yè)實際稅負(fù)由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進(jìn)項稅額無法抵扣，相關(guān)配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數(shù)據(jù)來看，2012年上海市交通運(yùn)輸服務(wù)試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元，與按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）“營改增”后試點企業(yè)面臨的主要問題

1.稅率增幅較大。試點政策規(guī)定一般納稅人由原3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。

2.可抵扣進(jìn)項稅額較少。交通運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)成本主要包括油料消耗、過路過橋費(fèi)、人工成本、場地租金、保險費(fèi)等。（1）固定資產(chǎn)。試點政策11%的稅率主要考慮交通運(yùn)輸企業(yè)購置固定資產(chǎn)可抵扣數(shù)額較大，但調(diào)研中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)抵扣數(shù)額大，但使用周期長，一般陸路運(yùn)輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機(jī)等更久，所以企業(yè)并不經(jīng)常購置固定資產(chǎn)，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業(yè)剛剛購置完固定資產(chǎn)，造成試點政策實施當(dāng)年可抵扣進(jìn)項稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業(yè)可辦理油卡根據(jù)使用情況開具增值稅進(jìn)項發(fā)票，但實際執(zhí)行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠(yuǎn)，在運(yùn)輸過程中司機(jī)往往選擇較近的加油站先進(jìn)支付油費(fèi)。另一方面及時可以使用油卡，但企業(yè)需預(yù)先在油卡中墊付大量資金，并且司機(jī)要開具增值稅發(fā)票需要持有公司營業(yè)執(zhí)照、單位介紹信、稅務(wù)登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機(jī)在跑長途，很少讓司機(jī)帶上述證件。

（三）上海營改增試點在全國推廣的意義

上海市根據(jù)“營改增”政策實施過程中出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的問題制定了相應(yīng)過渡性財政扶持政策，設(shè)立了營業(yè)稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予財政扶持。針對交通運(yùn)輸業(yè)出臺包括“營改增”后稅負(fù)增加累計超過5萬元以上的企業(yè)可以申請返還稅負(fù)增加額的70%、對外省市運(yùn)輸無法開具增值稅專用發(fā)票的燃油、配件等費(fèi)用已實際支出額進(jìn)行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進(jìn)行。“營改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應(yīng)，通過了解試點地區(qū)的營改增政策的執(zhí)行過程中企業(yè)面臨的實際困難，總結(jié)營改增政策的不合理之處，有利于在全國范圍內(nèi)推進(jìn)營改增稅制改革順利進(jìn)行。

三、交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”法律制度發(fā)展完善

（一）進(jìn)一步擴(kuò)大試點地區(qū)直至擴(kuò)展到全國

交通運(yùn)輸業(yè)由增值稅取代營業(yè)稅是我國稅制改革的最終目標(biāo)也是根本的發(fā)展趨勢，將試點地區(qū)進(jìn)一步擴(kuò)大并逐步擴(kuò)展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區(qū)產(chǎn)生的“稅收洼地”效應(yīng)，減小稅制改革對非試點地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)及上下游相關(guān)行業(yè)的影響，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

（二）進(jìn)一步完善相關(guān)稅收法律法規(guī)及配套措施的建設(shè)

稅率設(shè)計方面。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標(biāo)準(zhǔn)稅率）、較低稅率（優(yōu)惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運(yùn)輸業(yè)，各國普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通更運(yùn)輸業(yè)設(shè)置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務(wù)，也有一些國家對公共運(yùn)輸實行零稅率。從我國試點地區(qū)的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”試點后企業(yè)稅負(fù)普遍上升很大程度上是由于試點政策設(shè)置的稅率沒有經(jīng)過嚴(yán)格實證測算從而設(shè)置過高造成的，有關(guān)部門應(yīng)分析總結(jié)試點地區(qū)試點企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，規(guī)定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經(jīng)驗，設(shè)置差別稅率，對公共交通領(lǐng)域征收低稅率或零稅率，以促進(jìn)我國公共交通的發(fā)展。

（三）完善稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅收征管水平，加強(qiáng)宣傳

1.隨著營業(yè)稅改征增值稅的不斷推進(jìn)，產(chǎn)生的必然趨勢是中介組織的發(fā)達(dá)。針對交通運(yùn)輸業(yè)目前財務(wù)賬簿混亂、企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人才缺乏的現(xiàn)象，國家可以出臺政策充分發(fā)揮注冊稅務(wù)師、注冊會計師、稅務(wù)律師等中介組織中專業(yè)人士的作用，規(guī)范企業(yè)的會計核算，加強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)建賬建制。

2.加強(qiáng)國家的監(jiān)督管理。交通運(yùn)輸業(yè)作為“營改增”試點行業(yè)，由于政策頒布實際那較短，相關(guān)法律法規(guī)不健全，使一些納稅人利用法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強(qiáng)監(jiān)督，及時出臺措施進(jìn)行規(guī)制。

3.加強(qiáng)稅收征管水平。交通運(yùn)輸業(yè)原來由地稅局征收營業(yè)稅，改征增值稅后由國稅局負(fù)責(zé)征收，加上交通運(yùn)輸企業(yè)本身數(shù)量多、規(guī)模小、流動性強(qiáng)、稅源難以掌控，國家更應(yīng)該完善稅收征管環(huán)境，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收征管水平。

“營改增”稅制改革的初衷在于實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。但在實際執(zhí)行過程中卻造成很多交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，這一方面是企業(yè)自身不能適當(dāng)進(jìn)行納稅籌劃，制定適當(dāng)?shù)陌l(fā)展策略，但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問題，缺乏實證研究測算、稅率設(shè)置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。

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