營業稅改征增值稅應用在交通運輸業的幾個問題

聶智穎

鶴壁市公路管理局 河南鶴壁 458030

摘要：營業稅改征增值稅作為我國財稅體制改革的重要內容，受到廣泛的關住。本文將基于筆者對上海試點地區的實證考察，以交通運輸業為視角，研究“營改增”政策的實施情況。首先介紹了我國交通運輸業的征稅狀況、“營改增”的背景；

關鍵詞：交通運輸業；營業稅；增值稅

一、交通運輸業征稅狀況

（一）我國目前交通運輸業征稅狀況

第一，《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定交通運輸業屬于營業稅稅目，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，適用的營業稅稅率為3%，計稅依據為全部營業額。

第二，2012年1月1日起，我國在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。2012年8月起，試點范圍進一步擴至10省市，并將逐步擴展到全國。增值稅是以商品或勞務在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。我國增值稅采取差額抵扣的方式，即根據銷售的商品和提供的勞務，按規定的稅率計算出銷項稅額，在扣除取得商品或勞務支付的進項稅額，差額即應繳納的增值稅。

（二）交通運輸業“營改增”背景

1.對交通運輸業征收營業稅弊端。（1）交通運輸企業不能開具增值稅專用發票，接受運輸服務的企業只能根據運輸發票就支付運費的7%進行抵扣，從而造成我國增值稅抵扣鏈條的中斷。（2）由于營業稅是對收入全額進行征稅，不能抵扣成本和費用中所含的已納增值稅額，從而造成重復征稅，加重納稅人負擔，不利于納稅人在公平稅負的基礎上展開競爭。重復征稅導致企業采取“大而全，小而全”的經營模式，分工粗，效率低，不符合市場經濟的發展規律。（3）長期以來征收營業稅使得很多交通運輸企業會計賬簿混亂，財務核算不符合規范。同時由于營業稅不能抵扣進項稅額，很多企業對技術研發、設備改造方面投入不足，不利于節能減耗，環境保護，也不利于交通運輸行業的整體發展。

2.交通運輸業特點決定其具備改革基礎條件。（1）交通運輸業是國民經濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產部門，是先行于國民經濟發展的基礎行業，與生產流通密切相關。（2）運輸費用目前已納入增值稅進項稅額抵扣范圍，運輸發票已納入現行增值稅管理體系，改革基礎較好。

二、交通運輸業營業稅改征增值稅產生的影響

（一）“營改增”對企業稅負的影響

據上海市統計局的統計數據，在上海營改增政策實施初期，交通運輸業小規模納稅人基本全部實現減負，一般納稅人稅負有所增加，據上海市統計局的一項調查結果顯示，有58.6%的交通運輸業一般納稅人稅負增加。據測算營改增后運輸業實際稅負由原2%左右提升到4%左右，究其原因是部分進項稅額無法抵扣，相關配套措施未落地。隨著一系列配套措施的出臺，試點初期存在的問題得到基本解決，從上海財政部門公布的數據來看，2012年上海市交通運輸服務試點一般納稅人實際繳納增值稅53.1億元，與按原營業稅方法計算的營業稅額相比，減少稅收0.8億元。交通運輸業行業稅收增加幅度呈“逐月下降，漸趨平緩”的特征。

（二）“營改增”后試點企業面臨的主要問題

1.稅率增幅較大。試點政策規定一般納稅人由原3%的營業稅改為11%的增值稅，稅率上升8個百分點，增幅較大。

2.可抵扣進項稅額較少。交通運輸企業營業成本主要包括油料消耗、過路過橋費、人工成本、場地租金、保險費等。（1）固定資產。試點政策11%的稅率主要考慮交通運輸企業購置固定資產可抵扣數額較大，但調研中發現固定資產抵扣數額大，但使用周期長，一般陸路運輸所用的卡車要使用8年以上，輪船、飛機等更久，所以企業并不經常購置固定資產，并且試點政策從公布到正式實施間隔時間較短，有些企業剛剛購置完固定資產，造成試點政策實施當年可抵扣進項稅額較少。（2）油耗。目前雖然企業可辦理油卡根據使用情況開具增值稅進項發票，但實際執行過程中，一方面由于可使用油卡的加油站如果距離較遠，在運輸過程中司機往往選擇較近的加油站先進支付油費。另一方面及時可以使用油卡，但企業需預先在油卡中墊付大量資金，并且司機要開具增值稅發票需要持有公司營業執照、單位介紹信、稅務登記證、身份證明等文件資料，但一個公司里往往有多個司機在跑長途，很少讓司機帶上述證件。

（三）上海營改增試點在全國推廣的意義

上海市根據“營改增”政策實施過程中出現的企業稅負增加的問題制定了相應過渡性財政扶持政策，設立了營業稅改征增值稅改革試點財政專項資金，對稅收負擔增加的企業給予財政扶持。針對交通運輸業出臺包括“營改增”后稅負增加累計超過5萬元以上的企業可以申請返還稅負增加額的70%、對外省市運輸無法開具增值稅專用發票的燃油、配件等費用已實際支出額進行抵扣等配套措施，保證了營改增工作的順利進行。“營改增”上海模式在全國起到了積極的示范效應，通過了解試點地區的營改增政策的執行過程中企業面臨的實際困難，總結營改增政策的不合理之處，有利于在全國范圍內推進營改增稅制改革順利進行。

三、交通運輸業“營改增”法律制度發展完善

（一）進一步擴大試點地區直至擴展到全國

交通運輸業由增值稅取代營業稅是我國稅制改革的最終目標也是根本的發展趨勢，將試點地區進一步擴大并逐步擴展到全國范圍既有利于我國增值稅稅收體制的完善，又可以避免試點地區產生的“稅收洼地”效應，減小稅制改革對非試點地區交通運輸業及上下游相關行業的影響，促進我國經濟的平穩發展。

（二）進一步完善相關稅收法律法規及配套措施的建設

稅率設計方面。從國際上看，各國實行增值稅的稅率基本可歸類為基本稅率（標準稅率）、較低稅率（優惠稅率）和較高稅率三檔。對于交通運輸業，各國普遍采用基本稅率和較低稅率，部分國家對交通更運輸業設置為零稅率，主要適用于出口商品與勞務，也有一些國家對公共運輸實行零稅率。從我國試點地區的情況來看，交通運輸業“營改增”試點后企業稅負普遍上升很大程度上是由于試點政策設置的稅率沒有經過嚴格實證測算從而設置過高造成的，有關部門應分析總結試點地區試點企業的數據進行測算，規定出更加合理的增值稅稅率。另外，也可以參考國外的經驗，設置差別稅率，對公共交通領域征收低稅率或零稅率，以促進我國公共交通的發展。

（三）完善稅收征管環境，加強稅收征管水平，加強宣傳

1.隨著營業稅改征增值稅的不斷推進，產生的必然趨勢是中介組織的發達。針對交通運輸業目前財務賬簿混亂、企業內部專業人才缺乏的現象，國家可以出臺政策充分發揮注冊稅務師、注冊會計師、稅務律師等中介組織中專業人士的作用，規范企業的會計核算，加強交通運輸企業建賬建制。

2.加強國家的監督管理。交通運輸業作為“營改增”試點行業，由于政策頒布實際那較短，相關法律法規不健全，使一些納稅人利用法律法規的漏洞進行避稅，形成一些灰色地帶，這就需要國家加強監督，及時出臺措施進行規制。

3.加強稅收征管水平。交通運輸業原來由地稅局征收營業稅，改征增值稅后由國稅局負責征收，加上交通運輸企業本身數量多、規模小、流動性強、稅源難以掌控，國家更應該完善稅收征管環境，提高稅務人員業務素質，加強稅收征管水平。

“營改增”稅制改革的初衷在于實現結構性減稅，促進產業結構的優化調整。但在實際執行過程中卻造成很多交通運輸企業稅負不降反升的現象，這一方面是企業自身不能適當進行納稅籌劃，制定適當的發展策略，但更重要的是我國制定的稅收政策存在一定問題，缺乏實證研究測算、稅率設置不合理、增值稅抵扣鏈條不完整等原因。

參考文獻：

[1]劉步存.高速公路企業經營管理[M].北京：人民交通出版社 .1999.

[2]張坤，李嘉明，周和生等.風險管理與內部審計[M]北京：化學工業 出版社，2004.