淺析增強個人所得稅實際功用的建議

楊向利

陜西省高速公路建設集團公司西渭分公司 710038

摘要：本文分析了個人所得稅征管的實際現狀，闡述了如何增強個人所得稅實際功用的建議。

關鍵詞：個人所得稅；實際現狀；建議

1、我國個人所得稅征管的實際現狀

1.1 我國個人所得稅的實際作用空間不大

目前我國個人所得稅能夠控制的部分實際上主要是勞動力的工資薪金部分，以及企業家才能以工薪所得、股息紅利等以貨幣收入形式表現的部分。而由于與普通工薪階層收入差距巨大的企業高管階層，其收入主要為年薪制、各種股權激勵制度、職務津貼制度與職務消費制度等，要對其及時足額課稅往往比較困難。因此，實際上能夠做到足額課稅的僅僅是純工薪階層勞動者的勞動報酬所得部分。此外，一些在能力上、技藝上存在某種特殊才能的高收入個人的背后，是個人所得稅調節功能的名存實亡。由于個人所得稅的“一錘子”扣繳制度，使得這類高收入者只要在合同中明確為稅后收入，便可安全獲得高收入，從而也進一步加劇了居民之間收入與財富的差距。

1.2 我國個人所得稅征管方面控管措施乏力

由于沒有形成強有力的制約，造成個人所得稅調控功能弱化。由于目前我國個人收入的隱性化、多元化導致了難以對個人收入狀況進行有效的監控，并且稅源難以監控室個人所得稅漏征和影響其調節收入分配力度的主要原因。我國借鑒國際經驗引入的儲蓄存款實名制還有待進一步完善，自行申報納稅制度在我國稅收征管環境不夠優化、公民納稅意識薄弱的條件下推行尚有難度。

1.3 我國個人所得稅的收入規模偏低

財政收入和調節分配是個人所得稅的兩大功能，個人所得稅調節分配功能不可能離開其財政收入功能而單獨發揮作用。財政收入功能為調節分配功能的發揮提供了一個平臺，這個平臺構建的越堅實個人所得稅的調節分配力度才能越大。然而，個人所得稅在我國財政收入總額中所占的比重太小了。2007年我國個人所得稅收入占GDP的比重只有1.28，而1994年IFM的研究表明，人均GDP在350美元～1700美元的國家其個人所得稅占GDP比重的平均值為2.1%。由此可見，由于我國個人所得稅規模偏小，比重偏低，從而嚴重制約了其收入分配職能的發揮。

1.4 我國現行分類所得稅制不能有效的調節高收入

早在2003年，中共十六屆三中全會上就確定了個人所得稅的“綜合與分類相結合”的改革方向。2006年，這個改革方向還被寫進了“十一五”規劃。但是，該項改革一直沒有出現重大進展。現行個人所得稅仍采用分類征收制，即個人所得來源不同，則納稅期限不同，費用扣除標準不同，使用稅率不同。將個人所得稅的功能定位與其實現的運行格局相比較，可以發現，現行的分類所得稅制不能有效的調節收入分配差距。因為人與人之間的收入差距是一種綜合二非分項的收入差距。將個人所得劃分為若干類別、分別就不同類別征稅的辦法固然便于源泉扣繳，也能起到一些調節收入差距的作用，但是，在缺乏綜合收入口徑基礎上實現的調節，畢竟是不全面的。

2、增強個人所得稅實際功用的建議

2.1 采用分類與綜合相結合的混合所得課稅模式

實踐表明分類所得課稅模式，既缺乏彈性，又加大征稅成本。隨著經濟的發展和個人收入來源渠道的增多，會使稅收征管更加困難，效率更低。而綜合課稅模式能較好的體現納稅人的稅收綜合負擔能力，實現稅收公平原則。但是它的實施在客觀上需要具備一定的條件，即要求納稅人要有較高的納稅意識，要有高度健全、完善的信用制度和現代化的征管手段相配套等。由于我國現在的分配渠道過于分散，沒有人知道納稅人的收入到底有多少，因此要建立配套制度，目前尚不具備條件。那么如果采取綜合課稅模式可能出現不僅沒有增加稅收，反而使現有稅收流失的情況。分類綜合課稅模式將分類和綜合兩種所得稅課稅模式優點兼收并蓄，實行分類課征和綜合計稅，這一模式是理想與現實相結合的結果：它兼顧了綜合所得稅制的科學性，也照顧到了我國現實的稅收征管環境，是我國目前個人所得稅課稅模式的應有選擇。

2.2 優化費用扣除標準

2.2.1 建立綜合所得稅制下的生計費用扣除標準

費用扣除主要包括兩個方面，一是經營費用的扣除，適用于生產經營所得和承包所得；二是生計費用的扣除，適用于非生產經營所得。對于經營費用扣除，目前學術界已經取得一致看法，而生計費用扣除是個人所得稅問題的核心之一，它直接關系到國家和個人之間的利益分配，關系到個人所得稅的公平效應問題。

生計費用的扣除標準應該是全國統一的。首先，雖然各地的消費水平存在很大差距，但其影響的是人們的平均消費水平，而不是維持基本生活的消費水平。對于最基本的生活質量的不同，才是導致各地平均消費水平差異的主要原因。其次，目前消費水平較高的地區大多是經濟比較發達的地區，允許這些地區提高費用扣除標準，不僅會產生“富者稅負降低”的逆向調節作用，而且在發達地區就業機會多、平均收入高、費用扣除標準高的多重吸引下，將產生人才的國度集中現象，不利于區域經濟的均衡發展。

2.2.2 建立費用扣除標準的動態調整機制

既然綜合所得稅制下的費用扣除是為了滿足勞動者基本的生計需要，那么在物價變動的情況下，就有必要對其標準進行調整。可以考慮在每年的年初，根據上一年的通貨膨脹水平，結合其他各種相關因素，由國家稅收主管部門公布本年度的生計費用扣除標準。

2.2.3 對外籍人員實施統一的費用扣除標準

我國現行個人所得稅中的附加費用扣除標準，是特殊歷史時期的產物。改革開放30多年之后的今天，在我國境內工作和生活的外籍人員，已經可以毫無障礙地與國人享受相同的物價水平。因此可以推斷，兩者基本的生計費用需求是一致的。對于外籍人員的附加費用扣除，無疑使其享受了沒有道理的超國民待遇，造成了再分配環節的不公平。

2.2.4 對生產性投入的加計扣除

對以自然人身份進行獨立生產的納稅人而言，其收入中可能會包括下一生產周期的生產性投入，應允許從有關的個人收入中扣除。例如，個體工商戶的純收入中可能會有一部分用于下一周期的簡單再生產；城鄉統一稅制后，個體農業收入將被納入征稅范圍，但農民的純收入中會包括來年的生產性投入；工薪階層或勞務提供者，通過培訓等手段提高勞動技能，也應歸屬于生產性投入的范疇。

2.3 將高收入者作為個人所得稅的調控重點

我國個人所得稅調節高收入效果不明顯的原因在于：缺乏針對高收入階層的特殊所得稅政策；個人所得稅代扣代繳制度不健全，導致稅收流失嚴重，難以發揮調節作用；稅制不公，存在逆向調節問題。為此，當前應該以申報納稅為契機，對高收入者實行綜合征收制的特殊稅收政策；在執行全員全額扣繳申報過程中，實行代扣預繳，年終申報清繳制度。

2.4 完善稅收監管加大打擊偷稅漏稅的力度

2.4.1 完善個人所得稅的稅收監管

1）盡快建立財產登記制。這樣既可以界定個人財產的合法性以及合理性，將納稅人的財產收入顯性化。

2）完善儲蓄實名制。這一措施雖然在2000年實行，但是初步還不完善。不但要在所有銀行之間聯網實行儲蓄款實名制，而且要在銀行微機聯網的基礎上實行儲蓄存款實名制。這將在一定程度上克服和解決稅源不透明，不公平，不規范的問題。

3）實行居民身份證號碼與納稅號碼終審制度，并在條件具備時實行金融資產實名制。

2.4.2 加大打擊偷稅漏稅的力度

1）運用科技化的管理手段，推進稅收信息化建設，構建資產共享的統一信息平臺，建立成熟的個人信用制度，對所有納稅人進行全方位的綜合管理和社會化的稅源監控。如建立于納稅人身份證號碼相對應的納稅編碼，實行個人收入得規范化和透明化，防止收入藏匿。

2）完善現代化的稽查體系，建立起專門的個人所得稅稽查機構，并配備一支掌握稅務、會計、審計、計算機知識的高素質稽查隊伍，而且必須用現代化手段裝備稽查隊伍。如建立起全國或區域性的計算機處理中心，以實現科學管理，嚴密監控。將稽查內部工作實行專業化分工，即將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執行、申訴等環節和程序，并形成內部相互聯系、相互制約的機制。

3、結束語

總之，只有政府對收入進行再分配，既注重效率又兼顧公平，才能維持整個社會的順利運轉。個人所得稅就是政府對收入分配進行調節的主要手段。我們應該加強個人所得稅的征收管理，加大宣傳力度，增強公民的納稅意識，提高個人所得稅在財政收入中所占的比重。使其從分發揮自身的調節作用，促進我國和諧社會的構建。