淺談如何加強商業銀行稅務風險管理

天津財經大學在職研究生

摘要：本文通過分析造成這種現象的原因，在提高稅收風險管理意識、加強保障、進行內控建設、建立信息系統、外部溝通等方面給出了對策建議。

關鍵詞：商業銀行；稅收風險；內部控制

一、商業銀行面臨的稅務風險問題

（一）商業銀行稅務風險管理背景

近幾年，國家加大了對大企業的稅收監管和檢查力度。國家稅務總局在2009 年 5 月下發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，于2011 年 7月又下發了《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》，明確了對大企業以風險為導向的管理模式。而在2009年，根據國家稅務總局大企業稅收管理司要求，五大行業60家大型企業進行稅收自查，其結果是各大企業均有數目不小的稅款補繳，各大商業銀行亦在其中。商業銀行近年來業務不斷擴展，但是稅務風險也不斷發生。加強稅務風險管理，有效防范稅務風險對商業銀行有著很重要的現實意義。

（二）商業銀行稅務風險定義及內容

企業稅務風險是指因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害等方面的風險（Elood，Tony，et al，2004）。主要包括兩方面：一方面是處罰帶來的財務和聲譽損失。企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰，帶來稅收滯納金、罰款等額外支出。如果被稅務檢查認定企業存在偷稅行為而處以行政處罰，這種公開的信息將給銀行造成不良的社會影響，使銀行受到公眾質疑，進而面臨聲譽風險，從而影響銀行正常的營業活動。另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。

二、產生稅務風險的現狀及原因分析

（一）商業銀行面臨的稅務風險現狀

1.稅務風險管理意識比較薄弱

長期以來，商業銀行各級管理層將精力主要集中于經營業績狀況，風險方面更多重視信用風險和操作風險，對稅務風險未引起足夠的重視，甚至從未意識到稅務風險的存在。由于稅務風險意識淡薄，在經營管理過程中對稅務風險缺乏整體考慮、未能事先預測稅務風險并有效控制和管理，往往在面臨稅務稽查和處罰時才對此引起重視，稅務風險防范管理意識還遠遠不夠。

2.稅務風險管理組織不健全，并缺乏專業管理人員

商業銀行的分支機構未設置專門的稅務管理部門，一般只在計劃財務部門設置非專職崗位，在二級分行以下的機構更只是由業務人員兼職，缺乏稅務管理職責權限界定。兼職從業稅務管理和操作的人員由于缺乏必要的稅法知識和稅務風險意識，尤其在我國稅法不斷調整更新的情況下，對稅法的理解、運用往往出現偏差，從而給銀行帶來稅務風險。

3.商業銀行經營流程復雜

商業銀行與其他企業相比，經營范圍廣、信息量大、分支機構眾多、業務處理復雜、金融創新層出不窮、，在業務經營過程中涉及納稅風險點較多，存在涉稅風險的業務廣泛，范圍覆蓋企業所得稅、營業稅、房產稅、印花稅、個人所得稅等多個稅種。因此稅務風險有些是由于稅法規定不明確或稅法政策發生變化造成的；有些是管理流程與稅法規定不匹配，財務制度和稅法規定不一致造成的；也有一部分是由于內部管理制度沒有得到嚴格執行而造成的。

（二）產生稅務風險的原因分析

商業銀行內部行為規范、人員素質、稅收籌劃等方面的不足帶來稅務風險（張帆，2011）。同樣，外部的原因也是產生稅務風險不可忽略的因素。

1.內部原因

一是缺乏稅務風險防范意識。各級管理層特別是高管層是否具有正確的納稅意識是決定稅務風險的根本因素。目前商業銀行業務高度擴張，高管層往往注重業務拓展，忽視精細化管理，對稅收風險帶來的損失估計不足。

二是缺乏稅務整體籌劃意識。涉稅業務活動是稅務風險的決定性因素。稅務風險管理必須從業務流程上加以規劃。商業銀行注重事后操作，忽視事前籌劃。在涉稅業務發生之前，商業銀行缺乏足夠專業的專門性、系統性研究和籌劃，不去預測、分析、處理其中的稅收問題，不去籌劃業務的運行方式，事后又不愿承擔由此導致的高額稅收成本，必然帶來相應的稅務風險。

三是辦稅人員專業素質不高。銀行主觀上沒有偷稅漏稅的動機，但由于稅務人員自身業務素質的限制，且商業銀行特別是基層行稅務人員多由財會人員兼任，工作繁忙，僅能處理日常納稅實務管理和稅務行政管理，不足以進行全面稅務風險管理。加之具體操作人員在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，造成事實上的偷稅漏稅，同樣會帶來稅務風險。

四是未建立內部管理制度。商業銀行缺乏系統的稅務風險分析、籌劃、預測、報告制度，稅務管理構架不健全，不利于防范稅務風險。

2.外部原因。

一是我國稅法的復雜性和變動性帶來了稅收風險。首先，中國的稅收體系十分復雜，財政部、國稅總局，每年出臺大量的稅務相關法律、法規、條文、解釋。其次，各種稅收法律法規、部門規章不斷變動和修改，處于頻繁變動中。最后，各省市也有各自的法規、操作細則和優惠政策。不同層級間的稅收要求常出現不一致的情況。這些因素造成了商業銀行納稅實務落后于政策要求，造成風險的發生。

二是稅收制度和會計制度的不一致帶來的風險。我國的會計制度和稅務制度有著許多不一致的地方，需要進行復雜的納稅調整。在納稅實務中，由于不同法律、規定之間的沖突，或是對相關條文理解的不一致，會造成理解和適用上的沖突，帶來稅收風險。

三是原有稅務征管體系的影響。我國稅收行政執法有著較大的自由裁量權，商業銀行往往重視搞好關系帶來的稅務支出降低，而忽略稅收籌劃的作用。在對涉稅事項的理解和處理上，人為理解的差異和較大的自由裁量權會帶來稅收風險。而且隨著稅法的逐漸完善，重視關系的稅收管理方式反而會造成操作違規，帶來更多的稅收風險。

三、加強稅務風險管理的有效措施

（一）提高稅務風險管理意識

培養和建立全員稅務風險管理意識是加強稅務風險管理的基礎。首先，商業銀行的高層管理者應充分認識到稅務風險管理的重要性，事關企業可持續發展，應將稅務籌劃納入到經營戰略層面。其次，分支機構各級管理層要認識到稅務風險管理的必要性，不能認為僅憑財務部門就可以處理好涉稅問題，稅務風險來自于銀行的各項業務、各個相關崗位，并不僅僅是財務部門，因此需要銀行全員每位員工對風險管理提高了解和認識。

（二）進行稅務風險管理組織和人才保障

商業銀行應結合內部管理特點，設置稅務風險管理機構和崗位，明確崗位職責和權限，吸納既懂銀行業會計又精通稅法的納稅管理人才。同時需要各業務部門的普遍接受和積極配合，在各業務部門設置稅務聯系人，加強對這些從事人員的培訓，提高相關知識水平。稅務風險管理部門可與業務部門建立聯席會議制度，定期與這些稅務聯系人就業務經營過程中發現的涉稅問題進行溝通和反饋，以促進全行稅務風險的主動管理。

（三）建立稅務風險內控體系

建立稅務風險內控體系，是使管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監控，提前發現和預防風險。商業銀行應參照COSO框架加強針對稅收風險的內部控制（李碩，2014））。一是打造稅收風險控制環境。提高稅務風險意識，建立涉稅崗位的分工和制衡機制。二是進行有效的稅收風險評估，內部稅務部門在事前應積極主動，及時識別、評估和應對稅務風險。全面梳理商業銀行內外部的稅務風險，然后有針對性的制定稅務風險管理的措施。三是加強控制活動。制定風險控制流程，合理設置內部控制規范及關鍵控制環節，把握風險控制要點。制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理流程及控制方法，控制稅收風險。四是加強信息與溝通建設，確保信息在企業內部的有效傳遞和溝通。

（四）加強與稅務機關的合作

商業銀行要注重對稅務工作程序的了解，加強日常與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊的和新業務的稅務處理上爭取得到稅務機關的認可，避免因對涉稅事項的理解不同而造成稅務風險。

參考文獻：

[1]中國工商銀行江蘇省分行課題組.商業銀行稅務風險的內部控制機制研究[J].金融論壇，2010，（3）：63-68.2.

[2]李娜.商業銀行稅務風險管理體系構建探析[J].金融論壇，2013，（9）：8-10.

作者簡介：

朱睿，女，（1981—）河北滄州人，中級會計師，天津財經大學在職研究生，任職于建行滄州分行計劃財務部。研究方向：商業銀行稅務，財務管理等。