淺議建設項目全過程跟蹤審計的要點

王偉

中鐵建工集團有限公司深圳分公司 廣東深圳 518000

摘要：工程造價審計是建設項目過程管理的控制措施，造價審計通過提供合理化建議，造價專業咨詢等方法以便于更有效的控制建設項目投資，本文從招投標、施工及竣工結算等幾個方面講解了審計的要點，為工程造價審計提出了很好的方法。

關鍵詞：跟蹤審計；招投標；隱蔽驗收記錄；量價分離

引言

建設項目跟蹤審計，是指審計部門對工程項目從前期決策到竣工決算及項目后評價階段，進行的全過程的動態的跟蹤審計工作。審計部門通過提供合理化建議、造價專業咨詢等方法，控制建設項目投資。由于審計人員全過程參與跟蹤項目，對項目實施的全過程有更深入的了解，特別是審計人員經常深入施工現場，能及時掌握現場第一手資料，對以往單純的竣工決算審計中容易產生意見分歧的隱蔽工程、材料價格、現場變更、簽證等都有詳盡的了解，不但避免了決算審計時與施工方產生矛盾，而且大大減小了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險。因此，變靜態為動態，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益。總結全過程造價控制的實踐經驗，對如何做好全過程跟蹤審計，一般采取以下具體措施：

1、工程招標階段

首先，審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此提供給乙方的工程量清單應盡量準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，發現的問題應在標底答疑時提出來，告知每個投標單位，并對工程量清單做相應的調整。其次，審查招標文件并全過程參與工程招標。對于文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法；甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標過程，便于對評標過程有全面的了解，特別是商務標部分，常常出現一些超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評價過程中，施工單位的現場答疑及承諾，審計人員應要求其以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款。最后，審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據，在市場經濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規范等原因造成的隱患。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合工程特點；文字表達是否正確；合同條款是否完整。

2、工程施工階段

2.1是做好隱蔽工程驗收記錄

由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數建設單位與施工單位、監理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監督、最容易產生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經建設單位、監理單位、設計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。

2.2是審查現場簽證和工程變更

建設項目的生產周期比較長，不確不可避免地會產生一些工程變更和簽證。同時，由于施工單位在競標時為了確保中標，不得不降低利潤空間，中標后，便將目光轉向變更和簽證，想以此提高工程造價，彌補讓利損失。甚至有少數業主代表和監理職業道德低下，為了一己之利，相互勾結，捏造事實，弄虛作假，合謀做偽簽證假變更。因此，對設計變更和簽證的審計要重點關注，主要是審查變更手續是否合理、合規、及時、完整、真實，是否做過技術經濟分析比選等。

2.3是做好材料價格的簽證審核工作

建筑材料早工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規格型號繁雜，材料的質量與價格差異很大，因此應在滿足結構設計要求的前提下，在市場調差的基礎上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規格型號等。

3、工程進度撥款的控制

承包方按合同規定時限每月提交已完工程（或節點）形象進度報表，經監理工程師（或甲方代表）核實并對合同范圍內的工程量和變更分別簽證認可。承包方根據監理工程師（或甲方代表）簽證認可的工程進度報表，編制出當月的工程價款結算書報貴校基建處，再由基建處報審計處委托我公司審核。公司委派項目負責人對月度工程價款書進行審核，審核實物工程量與圖紙是否相符；工程量計算是否準確；工程簽證記錄是否真實、合法，施工用料是否發生變化，并出具審核意見和撥付進度款建議書。

4、工程結算的審核

此階段主要是對前期資料的匯總，主要工作內容負有：①竣工決算的編制依據是否定符合規定、資料是否齊全、手續是否完備。②通過資料匯總，判斷材料價格是否與簽證價、市場價相符合；③審查甲供材料、設備是否按規定在決算價中扣除，數量的確定依據是否準確，有無錯算、漏算甲供材料的情況；④工程量計算是否準確，計量、計價依據是否合理，計取的各項費用及執行文件標準是否準確、合規。⑤現場簽證和工程變更是否與跟蹤過程中相符，計量、計價是否準確。

5、項目竣工決算審計

主要內容有；①審查竣工決算報表是否齊全；②決算報表編制依據是否符合有關規定、內容是否真實、數據是否準確；③建設項目概（預）算執行情況；④資金來源、到位、使用情況；⑤建設項目成本審計，在工程決算審核的基礎上，重點審核各項支出是否真實、合規；⑥交付使用資產及其手續是否真實、完整；⑦跟蹤審計中所作出的意見、決定是否真實。

6、項目后評價階段

通過對建設項目真實性、合法性審計，深入分析并解釋建設項目投融資體制和經營管理體制，評價投資建設項目的經濟效益、社會效益與環境效益；考核各項指標和參數是否到達預期目標。

7、結語

總之，建設項目全過程跟蹤審計是多學科知識的應用，跟蹤審計模式同原來的事后審計模式項目有諸多優點，不管從工程建設質量、安全、進度、促進建設單位內部管理水品等方面看，還是從工程造價動態控制、資金掌握、財務管理等投資控制的角度看，跟蹤審計的介入使工程建設日常管理得到行之有效的加強，使很多問題在事前、事中得到有效的解決，確保了項目投資的可控性。