對現行財務報告局限性分析及改革建議

吳麗華

國網冀北固安縣供電有限公司 065500

摘要：在知識經濟時代，隨著信息技術的發展和知識經濟的日趨重要，會計環境發生了巨大的變化，會計信息披露為了滿足使用者的需求也應隨之不斷變化。本文結合知識經濟時代的特點，分析我國經濟發展現狀，分析知識經濟對財務報告的要求，并從信息披露、真實性、滯后性、人為性等方面分析現行財務報告的局限性，并提出相應改革建議。

關鍵詞：財務報告；局限性；需求變化；改革建議

一、現行財務報告的局限性表現

1、信息披露的格式化

第一，資產負債表和利潤表的項目都必須符合會計要素的定義，所揭示的信息都必須同時滿足相關性和可靠性的質量特征。

第二，被納入會計報表的只能是貨幣化的數量信息，對會計信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非數量化信息則無法反映。

第三，會計報表的固定格式、固定項目以及較為固定的填列 方法，無法反映 企業 發生的特殊經濟業務。目前 會計要素出現的新的表現形式，如企業商譽、人力資源價值、綠色資產等，由于缺乏合適的會計規范，從而使這些價值無法確認，致使企業堆積大量隱形資產。

2、信息披露內容不完整

企業內生的人力資源狀況，各種軟資產如知識產權等，以及企業在經營過程中造就的競爭優勢，對于提高企業的經營業績發揮著重要的作用，而披露內容不完整是我國現行財務報告體系中較為突出的一個問題，這直接影響了企業對經營業績的反映和監督的效果。這些事項或情況在財務報告的信息披露內容中卻沒有得到反映。隨著社會 經濟 發展速度的加快，環境對企業經營活動造成的影響也越來越突出，但現行財務報告中卻忽視了對企業的環境信息，長期下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。

3、信息披露的歷史性

現行財務會計報告主要是提供以歷史成本為主的財務信息，這一特點限制了其披露 內容 的充分性。首先，歷史成本原則使得財務會計報表只反映已實現的收入和已發生的費用等歷史性信息，但在當今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無法披露與企業有關的各種不確定信息。

4、真實性難以得到保證

影響會計信息真實性的一個重要原因是貨幣計量假設，雖然會計報表上都是以貨幣表示的絕對值來列示所有的信息，但貨幣形式無法反映企業經營狀況的全部內容，因此有時報表上所反映的信息并不能夠代表真實的情況。

5、具有嚴重的滯后性

根據傳統會計慣例，現行財務報告一般按年度披露會計信息，企業年度財務報告要求在年度末4個月內報出，中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。眾所周知，當前社會的變化非常快，在兩個月的時間內，企業的財務狀況很可能發生巨大的變化，并且較長的報告周期也為企業進行幕后交易制造了時間條件。

6、信息紕漏的人為性

由于會計制度給上市公司運用會計政策和會計方法留有一定的機動性和靈活性，致使信息披露的人為性無法克服。同時，會計政策和會計方法的選擇，還受財會人員的學識、經驗、職業道德水平等方面差異的制約，使財務會計報告提供的信息容易發生一定程度的差錯，如有舞弊行為，信息披露將會嚴重失真。

二、用戶信息需求的變化

1、從關注歷史信息轉向注重未來預期信息

過去，信息使用者往往以財務報告提供的歷史交易信息評價一個企業的財務狀況和經費成果，并影響著他們所作出的各種決策。但隨著信息時代的到來，投資者對財務信息的需求也發生了顯著的變化。具體表現在：一方面現行財務報告所提供的歷史交易信息與使用者經濟決策的相關性正在日益減少，有些甚至毫無用處。而現在人們完全可以而且很容易從電腦數據庫中獲得越來越多的著眼于提供預測數據的信息。另一方面，許多與企業未來發展休戚相關的經濟業務如衍生性金融工具、信息技術資產、人力資源價值等都未能在財務報告中得到有效地充分披露。財務報告的有用性正在日益削弱。在這個比以前任何時期都變化得迅猛的世界里，未來預測性信息的價值已比以往任何時期更重要。

2、格外關注不同機會和風險的企業分部信息

分部報告信息，對于確定和分析從事多種業務的企業的機會和風險是一個可靠有力的工具，它有助于投資決定是否投資、信貸等經濟決策。

傳統的財務報告由于歷史發展的原因，沒有充分披露分部信息，但隨著經濟環境變化，使用者越來越認為分部信息與企業整體信息同等重要，表現在按行業提供的分部信息能深入說明一個企業的機會風險，給投資者提供企業橫向之間的有用信息；按地區提供的分部信息能夠分辨不同地區之間的差異及各個企業的機會和風險，給投資者提供企業縱向之間的有效信息；而對于債權人最為關心的法律實體提供的分部信息，則給債權人提供了法律實體的財務和經營活動。

3、關注財務報告披露的信息量和信息范圍

傳統的財務報告模式雖然在一定程度上能夠給信息使用者提供一定數量的財務和非財務信息，然而伴隨著信息時代的到來，人們對財務報告提供的信息要求與期望不斷發展，使用者已不滿足財務報告信息披露的現狀，他們希望能通過財務報告獲得更多的非財務信息、定性信息、不確定性信息、企業分部信息等。就現行財務報表的結構和性質而言，已無法滿足信息使用者的需要。

三、財務報告局限性的改革建議

1、拓寬財務報告信息披露范圍。

現行財務報告的信息披露以財務信息為主，其披露的范圍也只局限于財務會計確認與計量的交易和事項。未來的財務報告應在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供“管理當局分析報告”、“社會責任報告”、“企業分部信息”、“關于管理人員和股東信息”等；同時，對現行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當的方式予以披露，充分滿足信息使用者的信息需求。而“財務報告”的名稱也需要更改，因為到那時已不僅僅是“財務”的報告了。

2、提高財務報告的及時性

企業應豐富財務報告的披露途徑和手段，提高財務報告的及時性。為體現會計信息的及時性，企業可以適當簡化財務報告的周期，編制臨時財務報告，或者采用季度財務報告。隨著信息技術的發展和在財務工作中的推廣，使財務信息的實時報告成為可能。企業可以通過 計算 機 網絡 將各種生產經營活動和事項實時反映在財務報告上，使信息使用者能夠隨時查詢到企業的財務變動狀況及其他重要事項，有效改善了現行財務報告信息披露不及時的狀況，對于信息使用者及時做出正確的決策發揮著重要作用。

3、增加未來預測的信息。

對信息使用者的決策來說，企業未來的信息才是最相關的，因此，未來的財務報告模式應增加一些企業未來預測信息，如企業“前瞻性信息”、“創新金融工具信息”、“企業管理信息”等，這對提高財務報告整體有用性大有幫助。

四、結語

從我國的國情出發，由于現行財務報告所具有的一些局限性，其所提供的財務信息已無法滿足相關利益者的信息需求，因此必須對財務報告進行改革。可以國外先進做法，對我國財務報告體系進行相應的改進。《新會計準則》的實施對于促進我國財務報告體系改革起著重要作用。因此要進一步推進《新會計準則》的落實和完善，豐富財務報告內容，編制專用財務報告及全面收益表，相應地提高財務報告的及時性，改進會計計量模式，使財務報告能夠真實、全面、及時地反映出企業的實際情況，便于信息使用者做出正確的決策。