論獨立審計質量的影響因素及其改善

洪歡歡

摘 要：針對當前我國審計獨立性質量不高，注冊會計師缺失客觀公正的現狀，從宏觀影響因素和微觀影響因素兩方面分析我國獨主審計的應用現狀。根據現狀從審計環境的控制，擴大并規范事務所等方面提出促進獨主審計質量提高的對策。

關鍵詞：審計獨立性；注冊會計師；對策和措施

0 引言

審計獨立性被譽為外部獨立審計的基石。獨立性的意義在于誠實、無偏見、客觀認識事實與事物、不偏袒，它是保證注冊會計師保持客觀公正的前提。伴隨著我國改革開放的深入進行和市場經濟的不斷發展，審計獨立性的重要性也越來越被公眾所認識。但是當前，我國審計獨立性質量不高是確實是個無法爭論的事實，諸如古井貢漏稅事件、黃山旅游會計報表問題等等。而社會對它的各種批評，以至于注冊會計師的形象一落千丈，審計業務的獨立性也受到了外界的嚴重質疑，使注冊會計師職業的發展前景蒙上了一片陰影。

1 我國獨立審計的應用現狀

隨著國際資本市場的發展和世界經濟的一體化的趨勢，我國的市場經濟體制改革的不斷深入，外資企業和資本市場規模也不斷的擴大，審計事務為了與國際相協調，給獨立審計行業的復蘇和前所未有的發展前景光道路?！吨袊詴嫀熉殬I道德準》中規定，獨立性是指注冊會計師在執行審計業務時，應當在實際上和形式上獨立于外部組織和服務的對象。在審計人員審計的過程中要使自己處于超然獨立的地位，在精神上保持獨立性，不可受外界的干擾和影響。現如今在我國的注冊會計師在審計過程中在環境方面已經的到了很大的進步，但是在執業的過程中仍有許多的問題，這些問題不但是審計人員自己內在的影響也存在于外界的因素。在審計署發布的審計結果公告里，10家會計事務所中有8家是有問題的，期中一半的審計報告是存在與事實相差或者是疏漏的問題。從客觀的角度來講注冊會計師是擁有相當好的專業水平能力的，但是相反的他們不僅不能對這種虛假的財務報告做出公正審計意見，反而與公司合謀，舞弊現象也是越來越嚴重，最后造成了國內證券市場的十分的混亂。這也導致了國內的審計人員的信任值下降，信譽度遭到了空前的危機，這使他們的獨立性和公正性遭到了公眾的懷疑。

2 獨立審計工作質量宏觀影響因素的分析

（1）市場經濟體制尚不完善

對于我國目前的審計市場來講，會計事務所還是比較富裕的，供給量很大，但是需求卻遠遠不足。這種供需不平衡回事審計的服務費用過低，從而出現低價邀客的狀態，大大的影響了審計結果的質量問題，事實上會計事務所和企業的性質是一樣的，都是營利性組織結構，既然企業是為了利益而生，那么會計事務所也不例外，他們當然會已達到當期利潤的最大化為目的所營業。當上市公司的大股東或者公司經營者行使著選擇會計事務所的權力時，那么選擇標準很大可能摻雜水分，那么如果會計事務所越是追求提高審計的質量或者是堅持獨立審計的原則的話就無法有機會在市場上競爭這一客戶。反之在市場上激烈競爭的那些會計事務所為了尋求客戶，會出現低價攬客的行為，那么審計的質量也就可想而知。從而損害了其獨立性，審計的信譽大幅度下降。

（2）法律環境不健全

在西方的發達國家里，能讓違法者害怕的不是形式上的控訴而是整個集團的訴訟，不但要求違法者向股東進行賠償之外，還可以巨額的精神損失費要求賠償。這樣的條約很大程度上增加了會計事務所能承擔之外的成本，提高了審計的獨立性，而在我國這樣的法律法規體系仍沒有完全的建立起來。在我國，如果審計準則制定得比較模糊不清，注冊會計師配合企業的意愿，進行審計過程，不會擔心受到任何的懲處。這與西方形成了很大的差別。另一方面由于我國的中小會計事務所繁多，而專職人員不足，所以很難對目前的所有會計事務所的審計質量進行全盤檢查。雖然說我國也已經辦不了獨立審計準則和質量控制基本準則，但是從目前人員的素養和市場因素以及執業環境來講，這僅僅是預期想得到的結果而已，當前是很難實現的。

3 獨立審計工作質量的微觀影響因素分析

（1）專業勝任能力的影響

在我國的目前現狀來看，我國注冊會計師人員的專業勝任能力最大的缺陷是受教育程度不夠高，導致知識水平結構的不平衡，而專業知識的水平，例如會計知識，審計的知識水平相對比受教育程度高，可是受過系統的操作的注冊會計師的人卻是嚴重的缺少，大多數都是初步的從課本中教學中認識了解，會計師的職業判斷能力和意見的正確性很難得到保證。想得到滿意又有效的效果，這會需要會計師的持續不斷的學習對業務的熟悉程度，以滿足業務操作的能力需求。所以審計人員只有不斷的訓練和努力學習新的知識文化，才能進步與時俱進。

（2）職業道德水平的影響

審計人員道德素質不高，特別是隨著我國的經濟不斷發展，審計人員道德素質明顯出現了滑坡，而且自我的定力不夠強大，導致社會公眾信譽能力遭到了的嚴峻的考驗，公信力下降已然成為了不爭的事實，阻礙了審計行業的生存與發展。客觀的講，審計人員需要職業道德素質高，并且要有高尚的品德，專業能力突出，在會計事務所里也需要較強的責任心。然而，事實上審計人員在審計的過程中隨意性很強，大多數的人員不能做到公正無私，都是因為主觀故意的，在做出違法的審計行為時，都會在他們的職權范圍內。例如，出具虛假的報告，偏私的發表不當的審計意見等等。

4 促進獨立審計質量提高的對策

（1）審計環境的控制

為了提高審計質量的工作，提高有序的審計環境是期中之一的措施。以進一步拓展事務所的范圍為目標，從單一的審計服務結構中走出來，因為這種結構不但沒有給審計帶來預想的獨立性，而且還阻礙了會計事務所的發展。并且，應協助積極鼓勵并且放寬政策引導我國事務所的發展咨詢非審計服務。但是盡管非審計服務對獨立性有較大的影響，我們也應當規范非審計服務，必須讓審計業務與非審計業務分離開來，避免注冊會計師的雙重身份。

（2）擴大并規范事務所

提高事務所的集中度，走產業化經營之路。過大事務所的規模，可以擁有更多的客戶資源，從而增強了抗壓能力，不會因為激烈的市場斗爭，以低價攬客這種行為出現，也不會因為客戶的不合理要求而需換事務所導致損失，也縮小了國內辦所與外資辦所的收費差距，通過擴大事務所的規模促進了審計質量的改善，保證了審計質量。在我國中小型的會計事務所規模較小，業務單一，通過對他們的整合整頓，并擴大規模推展了業務，達到了審計工作的獨立性。

（3）完善法律制度

制定完善的法律制度，隨著世界經濟的一體化，我國也在國際審計準則的影響下，規范了一系列的法律法規，從而來規范注冊會計師行業人員的行為。但是以我國的形式來看，還是有不少的漏洞，應結合我國的國情盡快完善法律法規的漏洞和不合理的地方，更好的進行審計服務工作，規范審計市場，增強管理制度。然而，審計行業的法制演變進程是一個長期的過程，應有充分的準備來打這場長期戰役，這需要社會的各界各業配合和努力，提高審計的獨立性也是摸索著前進。

5 結束語

審計的獨立性將是公眾的一個永恒的話題，它是注冊會計師的職業靈魂，一系列的審計弊端案例也表明了，審計的獨立性很難完全的實現，我們只有靠著這個目標不斷努力才行。在會計事務所，需建立"為公眾利益服務"為意識，以"保證審計質量"為目的來消除審計報告的虛假性。這樣才能提高審計的保證。

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