營業稅改增值稅過程中存在的問題及解決策略

田磊

摘 要：1994 年分稅制改革確立了營業稅和增值稅并行的制度，這是符合當時社會經濟條件的。但是，隨著我國市場經濟的不斷推進，曾經發揮重要作用的營業稅已經嚴重不能適應當前經濟的發展，急切需要進行改革，而已經發展成熟的增值稅恰恰能夠將其取代。于是，逐步推行營業稅改征增值稅的步伐，實現我國稅制體系與國際標準稅制體系接軌，成為新一輪稅改的主題。但是，改革必然會產生陣痛，會出現各種各樣的問題，能否解決這些問題，關系到改革的成功與否。因此，對改革進程中出現的問題以及對策的研究就顯得尤為必要。

關鍵詞：營業稅；改征；增值稅；問題；對策

1 營業稅改征增值稅的必要性

1.1 營業稅的弊端

重復征稅。營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人以其所取得的營業額計算繳納稅款，每道流轉環節都必須交稅，并且營業稅是以營業額乘以相對應的稅率來直接計算應繳納的稅款的，沒有抵扣問題，所以存在著重復征稅的問題；稅負太高。營業稅的稅率表面上看起來比較低，實際稅負卻太高。原因是每一個環節征的稅，下一環節的稅款還需要計入基數才能再次征稅，商品每經過一道環節就需要交納一次稅，稅上再加稅，流轉的環節越多，重復征稅的情況就會越嚴重，隨之而來的就是高稅負；出口不能退稅。我國對增值稅納稅企業的出口是按照國際通行做法，實行零稅率，但是由于營業稅不享有這種優惠政策，因此出口企業必須繳納的營業稅就無法享受出口退稅的優惠。

1.2 增值稅的優點

避免重復征稅。增值稅是一個比較"中性"的稅種，它是以商品流轉的增值額為計稅依據的，只就對商品銷售額中增值的部分進行征稅，能夠有效地避免重復征稅的問題；降低稅負。增值稅擁有稅收抵扣的優勢，在現行的實行增值稅征收的行業，企業可以憑借稅收抵扣的優惠政策進而達到降低稅負的效果；有利于經濟結構的調整。科學技術在生產中的廣泛應用，使得生產的分工更加細致，工藝更加復雜，技術要求也更高，這就需要努力促進生產的科學化、專業化，進而實現專業化、科學化協作生產模式；促進對外貿易發展以及實現與國際接軌。在傳統稅制體系下，出口商品的價格包含的稅金因該商品的生產結構、經營環節不同而各異，因而給出口退稅帶來了很大的不便。增值稅能夠解決這個弊端。

2 營業稅改征增值稅過程中存在的主要問題

2.1 中小企業存在的問題

盡管營業稅改征增值稅后能夠消除對企業重復征稅的弊端，減輕企業的稅負，但是，從始于 2012 年 1 月 1 日試點的上海市的實際效果來看，不同企業所受的影響卻是差別很大。營業稅改征增值稅的試點首先在上海市的交通運輸業和部分現代服務業開始，從一些企業的納稅申報的具體情形來看，部分企業的實際稅負并沒有能夠像我們預期的那樣下降，反而是有所上升，尤其是在中小企業中。

（1）實際稅負下降有限

增值稅能夠消除重復征稅問題是由于它能夠進行稅額抵扣，從而實現稅負的下降。而對于中小企業特別是微型企業而言，進項稅額抵扣很小或者沒有，所以就所帶來的稅負就會下降有限甚至會不降反升。

（2）開具增值稅專用發票困難加重了稅收抵扣的難度

稅收抵扣是需要用到增值稅專用發票的。開具增值稅專用發票對于大企業而言是很輕而易舉的，但是對于中小企業尤其是微型企業來說，是根本拿不到增值稅專用發票用來抵扣，也就無法開具增值稅專用發票，因此很可能其稅負是不減反增的。同時，會計成本高。進行增值稅抵扣需要設立較為完整的會計賬冊，如果沒有完整會計賬冊和獨立的會計制度，小微型薄利企業會仍將按照營業額的 3%繳納增值稅，也就無法享受到增值稅抵扣帶來的稅負減輕，因為這些小微型企業的小規模納稅人是不愿意承擔較高的會計成本的。

2.2 相關行業存在的問題

（1）交通運輸行業存在的問題

從整體上來看，營業稅改征增值稅將會有利于交通運輸行業的長久發展，但是，對于不同類型的具體企業而言又會有很大的不同。原因主要在于稅收抵扣問題。交通運輸業是資本密集型行業，在運營成本中折舊費用和攤銷費用所占比例比較高，例如高速公路、航空、水運、港口等，固定成本的進項稅是否能夠抵扣對稅務負擔的變化影響很大。這樣會產生兩種完全不同的結果：一種是，對于那些早已經完成投資建設的企業而言，因為這類企業大部分固定資產的進項稅是不能夠進行抵扣的，那么，這次營業稅改征增值稅對這類企業的影響可能會增加其實際稅負負擔；另一種是新開辦的交通運輸業中的企業，這類企業因為新購置的大量交通運輸設備是可以享受到稅收抵扣優惠的，可以直接抵扣扣除，這樣就會大大降低其運營的成本，實實在在享受到這次稅改帶來的實惠。這種類型的企業主要集中在資本密集程度高、技術非常先進的新興航空運輸行業以及鐵路運輸行業，尤其是對與高鐵相關企業而言會受益更多。

（2）建筑行業存在的問題

建筑業是這次營業稅改征增值稅試點的行業之一，稅改后的增值稅稅率定為11%，這一稅率是介于原增值稅稅率 6%和 17%之間新設的增值稅稅率，相比之下，建筑業營業稅改征增值稅的稅率采取了相對適中的方案。這次稅改中，建筑業改征增值稅后，建筑業內的企業也存在兩種情況，一類是項目增值額比較小的企業，其稅收負擔將減少，利潤也隨之增加。這類企業會實實在在的享受到稅改帶來的利益，有益于促進這類企業的發展。這也是稅改的目的之所在。另一類是項目增值額比較大的企業，其稅收負擔將增大，利潤相應的會減少。技術含量高、增值額大的建筑類高新技術產業類的項目會因為這次稅改承受更大的稅收負擔和利潤下降的不利后果。這樣的后果可能進一步致使有些建筑企業會一些違法措施，例如偷工減料，弄虛作假來實現其利潤的增加，不僅損害了消費者的利益，也會對這些企業的長遠發展帶來大的傷害，從而不利于整個建筑行業的良性發展，給這次稅改帶來沖擊，影響改革的進程，進而不利于經濟結構的調整和市場經濟的健康發展。

3 營業稅改征增值稅過程中存在問題的解決對策

3.1 中小企業存在問題之解決對策

營業稅改征增值稅從試點的反映來看對中小企業帶來很大的沖擊，而此次稅改的目的之一就是調整經濟結構，減輕企業稅負，這就與此次稅改的目標有些背道而馳，不利于中小企業的稅負的減輕，加重其負擔，給本來就處于艱難時期的中小企業雪上加霜而非雪中送炭。因此，在繼續深化推進的營業稅改征增值稅的過程中，改革設計者要充分重視中小企業所面臨的問題，能夠真正做到減輕企業稅負的目的。

（1）借鑒國外成熟的經驗

國外很多國家經過長久的實踐，有許多值得我們借鑒的有價值的經驗。其中最重要的一點是用低增值稅幫助中小企業。根據國際先進增值稅的發展潮流來看，歐、美、日各國對于中小企業的增值稅的標準與我國的規定是不同的，這些國家實行低增值稅稅率是其對本國中小企業進行扶持的重要一面。另一方面是歐、美、日等國通過采取法律手段限制大型企業，以實現對中小企業的保護。

（2）完善增值稅專用發票的相關法律制度

會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的……有此規定可知，領購、開具增值稅專用發票的企業必須具備完整的會計核算制度，但是有些中小企業因會計核算成本太高而未建立完整的會計核算制度，因而也就無法得到稅收抵扣的實惠，從而也就背離了此次稅改的初衷。改革的設計者應該在設計改革時，考慮到相關的配套措施，對增值稅專用發票法律制度進行改革完善，應充分考慮便于中小企業適用的增值稅專用發票制度，從而真正實現此次稅改的功效，切實減輕中小企業的稅負，幫助中小企業走出困境。

3.2 相關行業存在問題之解決對策

如前所述，營業稅改征增值稅對于不同行業的影響是不同的。對于大部分的試點行業是利大于弊的，對于整個經濟結構的調整是必要的，對于國家實施結構性減稅政策是必需的，因此，我們必須堅定不移的繼續推進此次稅改的深入進行，完成此次稅改的使命。但是改革從來就不是一帆風順的，仍然會在改革的進程中存在各種各樣的問題。這次稅改對不同的行業產生的影響不同，會給某些行業帶來一些問題。下面就是針對這些問題提供一些解決方案。

（1）交通運輸業的解決對策

交通運輸業中的早已經完成投資建設的企業可能會由于這次營業稅改征增值稅導致實際稅負的增加。原因來自于稅收抵扣問題，因為其大部分固定資產的進項稅是不能進行抵扣的。針對這類企業，可以給與其一定的財政扶持，要制定科學合理的扶持機制，既能保證這類企業不會因為稅改造成巨大的稅收負擔，給企業的經營帶來困難，又能保證相應政府財政能夠物盡其用，產生最大的效果。

（2）建筑行業的解決對策

建筑業改征增值稅后，項目增值額比較大的企業，其稅收負擔將增大，利潤相應的會減少。技術含量高、增值額大的建筑類高新技術產業類的項目會因為這次稅改承受到稅收負擔加大，利潤下降的不利后果。對于建筑行業的這一問題而言，要在充分試點的基礎上，結合我國市場經濟的發展現狀，對建筑類高新技術產業增值稅稅負進行科學測算，制定出對建筑高新技術產業項目發展有利的財政扶持政策，以促進我國建筑業的健康發展。

（3）金融行業的解決對策

當前金融行業重復征稅問題嚴重，稅負較重，要解決這些問題需要進行營業稅改征增值稅。一旦營業稅改征增值稅在金融行業適用，必然會致使其稅負降低，從而加強其盈利能力和競爭能力，促進金融業的發展。以與銀行也有密切業務關聯的基金公司為例，基金公司的收入來源主要集中在基金管理費收入和手續收入兩個方面，當前的營業稅征稅的計稅依據是對這兩項收入進行全額征收，雖然能夠扣除后端手續費等較少的費用，但是對與基金公司而言稅負的負擔會很大。當前基金公司的軟硬件的投入成本以及支付給代銷機構的傭金等相關的支出，是其總成本的大頭，一旦適用增值稅，這部分支出可以在應稅總額中得以扣除，這樣會大大的降低基金公司的負稅成本。當然這只是初步的設想，希望在下次增值稅擴圍時能夠實踐。營業稅改征增值稅的目的之一是減負，促進企業的發展，因此，從長遠看，基金公司乃至整個金融業將來全面推行增值稅是一個必然的趨勢。

4 總結

營業稅改征增值稅試點開啟了新一輪的稅改，此次稅改的意義重大。改革成功與否會關系到我國當前一直在倡導的轉變經濟發展方式，優化經濟結構的順利進行與否；關系到我國市場經濟體制改革順利深入與否；關系到改革開放大業的順利推進與否。因此，改革必須在充分試點的基礎上，發現問題、分析問題的原因，然后解決問題，最后能夠得出一個相對科學、合理的改革方案。

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