風險管理視域下的企業內部審計質量控制管理

陳妙旺

摘 要：文章首先簡單闡述了內部審計質量，進而分析導致企業內部審計分析的因素，最后根據實際情況提出了完善企業內部審計質量管理的對策。

關鍵詞：風險；內部審計；質量

一、內部審計質量含義

從狹義的角度來說內部審計質量主要是指內部審計項目的立項、選項、報告、決定以及相關建議等工作的開展效率與成果。內部審計質量與企業內部審計工作對企業的發展有著至關重要的作用。高質量的內部審計不單單對企業發展有積極影響，還可以幫助社會經濟國民經濟健康發展。

二、內部審計風險的概述

（一）內部審計風險的含義。內部審計風險。是指企業內部審計部門在針對企業經濟行為進行內部審計時由于財務數據的錯誤或內部審計工作人員等其他主客觀因素所導致錯誤或偏差的行為，在審計結論中提供存在誤差的意見對企業的生產運營產生了負面影響，因此應該承擔的責任與其他損失。內部審計風險的主體是內部審計部門的審計人員，其也是承擔審計風險的責任人；內部審計風險是相對于應承擔的責任和造成的損失而言的；內部審計風險存在的根本原因是企業在內部審計的過程中存在多種無法預料的主客觀因素，從而導致內部審計結論與實際狀況有誤差，屬于無意識行為。形成內部審計風險的因素主要有以下幾點：（1）企業內部審計的內容較為繁雜，審計對象十分廣泛，這決定了要獲得正確的審計結論難度相對較大。（2）企業過分依賴內部審計所作出的結論是內部審計風險形成的重要原因之一。（3）企業的經營狀況和內部管理對內部審計有一定的影響。

（二）內部審計風險的特征。（1） 客觀存在性。內部審計的風險是客觀存在的，導致企業內部風險存在的因素也是多方面的。內部審計風險是作為客觀事實存在的，其不會隨著內部審計人員的思想、意志而改變或不存在，其實作為獨立的個體而存在的。內部審計風險是客觀存在于企業內部審計過程中，只是有的風險并未對企業造成負面影響或沒有對內部審計人員造成可見損失，因此控制企業內部審計風險僅僅只能做到降低其發生的幾率或緩解其帶來的負面影響，并不能做到完全消除。（2） 始終存在性。內部審計風險是作為客觀事實存在在審計工作的始終。雖然內部審計風險僅僅通過結果中與預期存在誤差的數據體現，但是造成誤差的原因是多方面的。在內部審計工作中的任何一個步驟或環節都有可能導致風險的產生。

三、影響企業內部審計質量的主要因素

（一）企業內部審計部門設置不合理。目前我國企業內部審計部門一般都是屬于企業下屬部門，沒有單獨設立，這就代表著內部審計不具有獨立性，其仍然受到企業管理層或董事會的限制，無法發揮真正的作用與價值。從某種角度來說企業內部審計的結果只是企業管理層的意識反映而已，客觀性和公正性大打折扣。目前我國有的企業的內部審計部門屬于財務管理部門管理，有的甚至與監督檢察部門合并。這種現象導致內部審計的獨立性不復存在，其價值與作用自然也無法實現。

（二）企業內部審計質量控制體系不健全。通常情況下企業內部是不會設立審計監督管理部門對內部審計機構的工作進行監督檢察。單單靠內部審查人員自身的自覺意識很難保證審計結果的真實性。政府出臺的相關政策法規中明文規定國家審計機關有權力并且有義務對企業內部審計工作負責，需要對其結果的真實性和客觀性的進行監督審查，并且有義務引導企業正確開展內部審計，保證內部審計的價值得到發揮。但是目前我國審計機關根本沒有起到引導企業進行內部審計的職能，而且行業協會雖然出臺了相應的規范與準則，但是沒有權力對企業的內部審計進行監管。

（三）企業管理層對內部審計重視程度不夠。企業設立內部審計部門主要的目的就是對企業的運營情況進行監督管理。但是目前部分企業設立內部審計部門僅僅只是為了應付國家規定，完全沒有意識到內部審計工作對于企業發展的重要性。企業管理層認為內部審計可有可無，沒有使得其真正起到監督、控制、管理的作用。企業管理層以及企業的內部環境也會導致內部審計風險增強[1]。

（四）企業內部審計人員素質有待提高。合格優秀的內部審計人員要具有相關從業資質以及專業技能與從業經驗。基本的金融類、管理學知識也是內部審計人員必備的基礎。當前企業內部審計人員的有待改善的地方表現在以下幾個方面：（1）知識面窄。內部審計工作人員的知識面過窄，除了專業的審計知識外對基礎金融、管理類知識了解甚少，難以應對當前復雜的企業內部審計工作；（2）職業道德有待提高。內部審計人員道德品質低下、沒有責任心；（3）內部審計人員缺乏管理。企業管理層對內部審計工作不夠重視導致企業在招聘內部審計人員時十分隨意，并沒有考慮到其是否具備相應的從業資質或從業經驗，導致審計工作效率與工作質量低下。

四、強化企業內部審計質量的措施

（一）明確內部審計機構管理職責。當前眾多發達國家企業董事會都設立審計委員會，其是對企業內部監督管理的上層機構，不直接對企業的經營效益負責，僅僅只是起到監督管理的作用。內部審計部門可以只向審計委員會報告審計結論。內部審計要與企業的其他部門分開設立，并不從屬于企業的任何部門，并且具有審計任何部門或個人的權利。對于審計結果中的意見被審計單位要在限定時間內進行整理改善。發達國家的審計委員會之所以能夠起到監督管理的作用與其高權威性與獨立性有著不可忽視的關系。

（二）完善企業內部審計質量控制主體。目前我國《審計法》中明文規定企業內部審計工作受國家審計機關的監督檢察，內部審計協會沒有資格對企業內部審計進行監督。為了緩解這一問題所帶來的影響，可以效仿發達國家的做法設立審計委員會，讓其來執行對企業內部審計工作的監督[2] 。

（三）增強企業管理層的重視程度。企業管理層充分意識到內部審計對于企業的積極作用，是降低企業風險的關鍵措施之一。企業管理層要認識到內部審計可以改善企業經營狀況，提高企業的盈利狀況，在人員與經濟上給予支持，并且要求企業相關部門配合內部審計部門的審計工作。對審計結果中的問題有關部門應該及時反饋并落實解決，并且設立后續的審計制度，形成后續審計報告交予管理層審查，再由審計人員提出實際的整改、管理措施。企業管理層意識到企業內部審計的價值，對審計結果體現的問題引起重視能夠有效降低企業內部審計風險。

（四）強化企業內部審計人員專業技能。增強企業內部審計人員的審核管理，規定審計人員的從業資格，審計人員具有職業的專業素質與技能。在企業執業期間要定期接受在培訓教育，通過內部培訓、研討會等多種形式來增強執業技能。提高內部審計人員的職業道德，開展職業道德教育，進而保證企業內部審計結果的客觀性。

結束語：內部審計的風險是客觀存在的，導致企業內部風險存在的因素也是多方面的。企業控制內部審計風險不單單是企業發展內在需求，更是企業構建現代企業制度的必經之路。企業管理層要意識到內部審計部門的重要性，保證其獨立性，讓其充分發揮對企業的監督、檢查作用，從而幫助企業長期健康穩定發展。

參考文獻：

[1] 繆哲.以內部審計為基礎的企業風險管理體系探析[J]. 經濟研究導刊，2012（10）：92-93.

[2] 張秀英.內部審計參與風險管理的動因及其運作探討[J]. 赤 峰學院學報（自然科學版），2011（02）：124-126.endprint