高校會計核算風險及其防范控制

許志剛

摘要：隨著高校的不斷發展，高校財務狀況變得日益復雜，高校會計人員面臨的核算風險也日益加大。本文通過對高校會計核算風險的表現形式和造成風險的原因進行分析與概述，利用《企業風險管理總體框架》，為我國高校會計核算風險防范提出建議。

關鍵詞：高校 會計核算風險 防范

一、高校會計核算風險的表現形式

高校會計核算風險是指在會計核算中，會計人員因提供的會計信息存在大量錯報、漏報而導致損失的可能性。高校會計核算風險貫穿于會計核算的各個環節，造成風險的因素既有包括銀行、票據在內的外部因素，也有包括內部控制系統、會計人員素質的內部因素。

（一）外部因素造成的風險

1.債務風險。國內高校受大規模擴招的影響，對辦學場地、辦學設施、配備條件的要求也越來越高，維持高校日常運轉的資金需求也在不斷增加。在高校基礎設施建設的過程中，對基礎建設資金的核算可以有效地使用財政資金，避免浪費和提高效益。但是，由于高校采用的是事業單位的核算制度，而高校基礎設施建設單位采用的是建筑單位的會計制度，這就造成兩者在核算制度和核算方法上存在著一定的矛盾性和差異性，出現基礎建設資金入賬不及時、信息披露失真等現象。

2.票據風險。近年來，票據的使用和推廣越來越廣泛，有些不法分子借此機會采用先進技術涂改支票和匯票，影響高校會計核算信息的真實性。具體而言，高校會計核算的票據風險主要表現在兩個方面，一是隨意變更票據信息。為了獲取非法收益，有些不法分子通過涂改、挖補等手段隨意修改票據上的金額、收款人等信息，以騙取高校或銀行的資金。二是虛開發票匯票。有些不法分子或不法公司為了自身的利益虛訂合同，虛開發票，以套取高校的現金，造成高校資金資源的嚴重流失，給高校會計核算帶來很大的風險。

3.清查風險。財產清查是高校會計核算的一個重要環節，它通過對高校各項財產、物資進行盤點和核對，確定了賬面結存數額和實際結存數額的一致程度，從而對高校各項財產物資和貨幣資金的管理及使用情況進行查明，是高校財產使用和管理的一種有效監督方式。從高校經費的構成來看，高校經費來源主要包含三個方面，分別是政府預算安排經費（包括教育事業費、基建撥款、專項項目費等）、預算外撥款（包括學費、住宿費等）以及其他經費（包括所屬單位上繳收入、捐贈收入、其他收入等）。這些經費在使用和管理的過程中多以項目的形式進行，雖然說每個項目都有具體的負責人，但是這些項目負責人并不是財務的經辦人。這就容易造成在使用經費時出現欺詐、舞弊行為，私自盜用高校財產和物資，造成財產物資和貨幣資金的實際使用情況與賬面結存數額不一致的現象，對高校會計核算構成危險。

（二）內部因素造成的風險

1.內控風險。高校會計核算內控風險主要表現為高校會計核算制度本身不完善，對會計具體實施缺少細則規定，會計內部權力過度集中，核算和事后監督制度不落實，導致高校會計核算在實際執行中與財務預算嚴重脫節，亂開科研項目、隨意擴大支出標準等現象屢見不鮮，會計核算信息失真，無法真實反映高校財務運動。

2.會計人員行為風險。高校會計人員的行為風險主要表現在以下幾個方面：第一，會計人員由于粗心、缺乏經驗等原因在計算的過程中數據抄寫錯誤、計算錯誤，或者是登錯會計科目，影響會計核算的正確性和會計信息的真實性。第二，會計人員對高校的相關財務制度和規定缺乏足夠的認識，自身業務水平有限，造成核算錯誤。第三，會計人員職業道德缺失，自律失敗，思想上存在著利己主義，與銀行、企業等有關部門相互勾結，謀求不正當利益。

二、造成高校會計核算風險的原因分析

（一）內控環境不夠優化

按照COSO框架，控制環境是其他組成要素的基礎，包括管理層的理念和經營風格、組織結構、權限及職責分配、誠信與道德價值觀等要素。目前，高校會計核算的內控環境存在著權力過于集中、部分會計人員道德自律失敗、組織結構單一等不足。首先，由于高校會計部門的權力很大程度上集中于部門主管手中，會計人員容易受高校行政權力的干擾，被迫進行違規操作。其次，在監督和獎懲體系不完善甚至失效的前提下，有些高校會計人員不注意自身學習，法律意識淡薄，不能抵擋金錢的誘惑，為謀取個人私利鋌而走險，侵吞國家財產。再次，我國高校會計部門組織結構單一，特別是一些規模比較小的高校，往往都是財會部門合一，缺乏相應的審查和監督機構。

（二）會計核算內外部監督控制效率缺失

COSO框架認為，要確保內控制度切實有效的執行，就必須對整個過程實施監控。目前，我國高校會計核算存在很大的監督漏洞，存在著國家監督滯后、社會監督低效、內部監督缺失等問題。國家對高校會計核算的監督主要體現在財政、稅務、審計等監督機構的工作上，但是這些機構很難形成一股監督合力，導致國家監督經常滯后。高校財務并沒有完全公開，這就使得社會對高校會計核算結果的監督作用難以發揮。我國大部分高校忽視內部監督機制的建設，沒有設立財務監督內部機制，或者是設置了內部監督機制但是卻形同虛設，沒有真正地發揮監督作用，也不利于維護高校會計核算的質量。

（三）會計確認事項識別不清晰

根據COSO框架，會計核算事項識別風險是指會計人員不能確切地識別某一會計事項并且做出明確的會計確認。會計確認是將某一會計事項作為資產、所有者權益、收入、費用、負債或利潤等要素正式加以記錄和列入報表的過程。會計確認明確了會計數據在會計系統中被記錄的方式和過程，它作為重要的核算方法貫穿于會計活動的全過程。在會計確認中，會計事項的識別對會計信息的真實性和有效性有著重要的作用。我國高校會計確認存在著事項識別不清晰的情況，影響了會計信息質量，是高校會計核算風險的引發點。

（四）缺乏相應的風險評估

在COSO框架中，風險評估可以幫助企業對內部和外部的風險進行預測，了解潛在事項對企業實現目標的影響，保障企業順利發展。我國高校會計普遍缺少風險控制機制，對待會計核算風險也是事后處理而不是事前規避。此外，高校會計核算人員在利益分配上還受傳統事業單位薪酬體系的影響，存在著平均主義和論資排輩的現象，這極大地打擊了年輕會計人員工作的積極性，也給會計核算人員行為風險帶來誘因。endprint

三、基于COSO框架的高校會計核算風險防范控制措施

筆者借用COSO框架，提出高校會計核算應該加強內部控制和內外監督，同時做好風險評估和防范工作。

（一）改善內控環境，健全內控制度

加強內部控制，一是要建立相應的制度，讓會計核算操作有具體的準則和依據。在高校會計核算制度修訂完善中，要根據具體的實際情況，制定出適合本校會計核算的相關制度細則。二是要實行會計核算崗位責任制，用制度的形式明確規定每個會計核算崗位人員的責任和權力，避免越權和濫用權力現象。例如在資金支出方面，制定并明確每級領導人員的授權審批范圍和越權行為的處罰標準，同時授予出納員對一些越權審批和缺少相關證明的出納業務拒絕辦理的權力，以避免貪污違法風險。

（二）強化內外監督，消除產生風險的因素

完整健全的監督機制可以有效地提高會計人員的風險意識，營造良好的風險防范環境，它是高校會計核算系統得以正常運行的保障。高校會計核算本身就是一個涉及多個部門、牽扯多方利益的復雜工作，設置會計科目、復式記賬、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等各個環節都有可能產生風險，因此必須加強對高校會計核算的監管力度，包括高校內部的自我監督和高校外部的國家和社會監督，確保各個資產管理環節的科學合理。加強高校內部監督，對高校會計核算人員進行合理分工，按照不相容職務分離的原則，將會計核算環節中記賬、審核、復核等不相容職務進行有效分離，形成一種有效的監督與制衡。同時，要明確違規操作的處罰力度，提高整個監督體系的威懾力，從而抑制潛在的會計風險的產生。在外部監督方面，國家審計部門要加強對高校會計核算的審計，社會機構、新聞媒體等也要加強對高校的輿論監督，堅決杜絕各種以權謀私、侵吞國家財產的現象。

（三）有效識別風險，防患于未然

首先，定期開展風險排查分析，對會計核算中的新業務、新規程、新系統中可能存在的風險隱患進行排查，集中力量監督可能產生風險的因素。例如定期對會計核算報表進行排查，確認在會計期間內的各項收入和與其相關聯的成本、費用是否在同一個會計期間予以確認和計量，會計記錄和會計報表要盡量清晰明白，便于他人理解和利用。其次，建立合理的核算評估指標體系，根據指標的要求對會計核算工作進行評估和檢驗，找出核算中的漏洞和不足之處，為會計核算人員改進工作提供思路。高校會計部門要合理設置會計憑證、賬簿和會計報表的種類和格式，規定各種會計憑證、會計報表之間的相互關系、填制方法和登記程序，設立合理的核算考評體系，定期對核算工作進行評估，從評估中找出風險因素。

（四）加強職業技能培訓，增強會計人員職業道德

建立會計核算風險防范的長效機制，有效規避會計核算風險，對會計人員進行素質教育必不可少。高校會計人員素質教育包含專業技能教育和職業道德教育兩個方面。高校要根據實際工作的需要，定期開展會計核算人員的崗位培訓，還可以通過業務知識競賽、業務研討會等靈活的方式進行會計人員在職教育。通過學習培訓、現場講授以及經驗交流等方式，提高會計人員業務技能。在對會計核算人員進行職業技能培訓的同時也要加強對會計人員職業道德教育，讓會計核算人員明確崗位道德標準，用制度和道德雙重標準規范自身的行為，從而降低會計人員行為風險。

參考文獻：

1.毛杰明.高校會計核算存在的風險及對策探討[J].經濟師，2012，（9）：118-119.

2.張愛華.高校會計核算風險及其防范[J].牡丹江教育學院學報，2013，（5）.

3.康蘭敏.淺談金融企業會計核算風險防范[J].河北金融，2012，（05）.endprint