中央部門決算報表編制探討

楊玉穩

摘要：新事業單位會計制度與舊制度相比，相關科目有了很大變化，年終部門決算編制報表時需進行重新修改。本文對中央部門決算報表編制過程中的相關注意事項進行了分析、說明，對報表涉及的相關會計事項進行歸納總結，以期對財務工作者有一定的借鑒作用。

關鍵詞：部門決算 報表編制 財政資金

著新事業單位會計制度的實施，年終中央部門決算工作有了新的變化，即會計科目發生很大變化，同時國家對“三公經費”等的規定更加嚴格，這對報表編制人員提出了新的要求。會計報表的編制，要求做到數據真實、賬表一致、支出合理、內容合規，嚴格按預算執行。

中央部門決算報表主要包括收入支出決算表、收入決算表、支出決算表、資產負債表等相關報表，編制范圍包括預算單位中央財政資金、地方財政資金、經營收入、課題項目等全部資金的收支情況，全面反映預算單位的整體財務狀況。現以中央直屬預算單位為例對報表編制的注意事項進行分析說明。

一、收入支出決算表

本表總括反映全部收入、支出、結余、結余分配、事業基金等情況。數據來源于收入決算表、支出決算表。編制本表時需重點注意以下問題：本年經營結余若為虧損，不能用事業基金補虧，只能用下年經營結余補虧。

二、支出決算表

支出決算表反映單位全部支出情況，包括基本支出、項目支出、上繳上級支出、經營支出、對附屬單位補助支出。在本表中按資金支出功能分類進行匯總填列。填列數據以單位預算為依據，以實際支出進行填列，總括反映單位預算資金總體支出情況。支出決算表數據來源于支出決算明細表匯總。支出決算明細表數據來源于基本支出決算明細表、項目支出決算明細表匯總。

（一）中央財政資金報表的注意事項

1.中央財政資金基本支出決算明細表中，包括人員經費和公用經費，其中人員經費包括在職人員和離退休人員經費。在職人員經費填列在工資福利支出和對個人家庭補助支出下。其中工資福利支出反映在基本工資、津貼補貼和獎金欄（獎金只反映參公人員13月工資的填列，事業單位13月工資合并到基本工資不填獎金），此處獎金數額按國家政策為單月基本工資，填列時不能超過全年基本工資/12的數額。對個人家庭補助支出項目反映在職人員的各項補助，應填列在補助各列，不能填列離退休費一欄。離退休人員經費填列在對個人家庭補助支出下離退休費和其他補助項目。公用經費填列在商品服務支出、其他資本性支出科目。一般情況下基本支出公用經費按功能分類行政運行，不允許列支其他資本性支出。商品服務支出中公務招待費、公務用車購置和維持費、出國費不能超當年預算。同時出國費不能在基本支出安排預算。離退休公用經費填列在商品服務支出科目其他商品服務支出欄。

2.中央財政資金項目支出決算明細表中，包括基建項目和行政事業類項目。中央基建項目填列在基本建設支出一欄，基本建設支出欄目只反映中央財政基建項目，其他資金來源的基建項目反映在其他資本性支出欄。行政事業類項目，支出填列在商品服務支出和其他資本性支出欄，在此表中項目名稱要嚴格按照中央財政資金預算項目名稱填列，不得更改。

（二）地方財政資金報表的注意事項

地方財政資金分為基本支出經費和項目支出經費。基本支出主要是人員津補貼。項目經費包括一般項目和基本建設項目。基本支出中在職人員津補貼按照功能分類，其他事務支出填列在津補貼欄，離退休人員津補貼填列時不論哪種資金來源，均歸并按中央財政離退休功能分類填列，全面反映離退休人員經費情況。地方項目經費一般項目填列在商品服務支出和其他資本性支出欄，地方基建項目填列在其他資本性支出欄，不能反映在基本建設支出欄。

三、收入決算表

收入決算表反映本年全部收入情況，包括財政撥款收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入。中央財政資金全部填列在財政撥款收入欄，該欄反映零余額資金情況。地方財政資金填列在其他收入——非本級財政撥款欄。課題經費反映在其他收入小計欄下。經營資金填列在經營收入欄下。

填列時需重點關注以下問題：本年有調減預算時，由于此預算已反映在上年結轉結余科目，故本年調減預算數應直接調減單位結轉結余年初數，不能反映在當年三支出中，否則會虛增支出。同時在決算報表說明中，對調整事項進行詳細說明。

四、公共預算財政撥款收入支出決算表

本表只反映中央財政預算資金收支情況，公共財政預算撥款包括公共財政撥款收入支出決算表、公共預算財政收入支出決算明細表、公共預算財政撥款基本支出決算明細表、公共預算財政項目支出決算明細表。需注意“三公經費”開支情況，嚴禁超預算列支。本表的“三公經費”與“三公經費”公共預算財政撥款支出情況表一致。參照公務員法管理的事業單位還需填列行政經費支出情況統計表，反映基本公共運行和設備購置項目兩項資金情況。

五、資產負債表

本表按照單位總賬余額表年初、年末數分析填列。2013年資產負債表啟用新科目，與2012年對比中，2012年基本建設資金占用項目金額應在2013年年初數中分拆填列。基本建設資金占用按資金來源分拆為銀行存款、往來款、非財政補助結轉、財政補助結轉等科目。在2013年資產負債表年初數分項填列。

六、事業基金增減變動情況表

2013年事業基金變動情況表分事業基金、非流動資產基金、專用基金三類填報，不再按功能分類填列。填列時核對2012年報表年末數，按新科目歸類后填列，同時在決算說明中詳細分析說明。

七、其他需要注意事項

（一）填制功能分類方面

1.中央財政資金按預算功能分類，項目名稱填制不能更改，收入反映在財政撥款，支出反映在商品服務支出、其他資本性支出、基本建設支出欄，其中基本建設支出欄僅反映中央基建項目。

2.地方財政資金中離退休津補貼隨中央離退休人員經費填列，功能分類與中央相同，全面反映離退休人員工資情況；地方財政項目經費按實際支出反映，其中地方基建項目只反映在其他資本性支出欄，不在基本建設支出欄反映。

3.課題經費、地方財政撥款經費（除離退休人員經費外）功能分類全部反映在同一個功能分類下，便于匯總分析。

4.經營收支功能分類與單位公用經費相同。年末有結余按財務制度分配后結轉基金，經營虧損只能用下年經營利潤來補虧，經營虧損不允許結轉事業基金，不允許用事業基金補虧。

（二）各項收支填制要求

報表中各類支出中要嚴格其他支出科目比例：其他支出不得超出本類支出的30%，其他支出欄數額在決算中要詳細說明。

各項項目資金支出表中只允許列支商品服務支出、資本性支出，不允許填制工資福利支出和對個人家庭補助支出，政府特貼項目除外。政府特貼屬于項目支出，可以填列在項目支出工資福利支出項下。

報表各項數據必須按實際發生填列，必須保證賬表一致，核對上年年末與本年年初數據的一致性。核對本年預算資金和賬面預算收入支出一致，結余結轉資金核算準確。

（三）涉及報表匯總的注意事項

報表匯總時，審查對上下級資金往來對沖科目資金情況，避免沖銷過程中虛增收入、虛列支出，對于有對外投資情況的單位，核查對外投資和實收資本是否相符，查找問題，避免國有資產流失。

八、部門決算編制說明

部門決算說明反映單位總體情況、本年資金收支使用情況，通過與上年數據分析比較發現問題，對重大差錯變動事項進行重點說明，分析原因。主要從以下幾個方面進行說明：一是單位機構個數，人員變動情況。二是本年度全部預算資金收支情況分析。人員經費、項目經費等在總經費所占比例分析，結余資金結構分析。三是本年度資金與上年資金按結構比例對比分析。四是對變動較大資金情況詳細說明。五是對支出表中其他項欄進行詳細說明。六是“三公經費”超預算情況，其他支出超本類支出30%的詳細說明。七是其他需要說明的情況。八是對本年預算執行情況的總體分析，提出改進意見等。

九、編制部門決算應做好的工作

編好部門決算，要以真實的財務數據為依據，與本年度部門預算相符，通過對報表編制相關因素的分析，合理填列相關數據，編制報表做到賬表一致，報表中每個數據的來源都要做到有據可查，開支標準有法可依，結合事業單位財務會計核算制度。預算單位具體應做到以下幾點：

一是加強日常資金支出管理。對于重點注意事項，加強管理，合理開支，規范核算。保證國家財政資金安全合規，充分發揮會計核算管理職能，保證部門決算編制工作的順利進行。

二是重視部門預算編制工作。合理安排各項預算數據，合理編制“三公經費”預算，按照事業單位財務制度規定，規范各項開支，保障資金開支合法合規，嚴格財務制度，保證數據真實可靠。

三是決算編制前準備工作要充分。做好年終結賬工作，清理往來賬務，核對單位現金和銀行存款；打印總賬余額表、科目功能分類資金來源輔助分析表；核對單位固定資產賬面數與國有資產管理系統一致，核對本年職工人數和編制數；對單位固定資產按填報要求分類統計分析；核對投資單位對外投資與被投資單位實收資本是否一致。