企業會計準則應用難點及對策

摘 要：新企業會計準則的頒布實施已經顯示出了較好的實施效果，但也暴露出了很多應用難度和瓶頸問題。本研究以新會計準則實際問題為研究重點，綜合相關會計準則研究成果及國際趨同研究經驗，結合企業發展運營實際，對會計準則難點和變化要點主要為會計估計的判斷、公允價值的應用、資產減值、會計政策的選擇等層面的綜合分析，新準則實施后對利益相關各方產生一定的影響與挑戰。并基于以上情況，提出操作性較強的應對措施，并對會計準則的應用策略、評估建議、相應金融提出實施建議。

關鍵詞：會計準則；難點；對策

一、企業會計準則基本內容架構

1.國際財務報告準則。主要由國際財務報告準則、編報財務報表的框架及解釋公告等三個主要部分做構成。其中，編報財務報表的框架主要包括前言、引言、財務報表的目標、基本假設、財務報表的質量特征、財務報表的要素、財務報表要素的確認、財務報表要素的計量、資本和資本保全九個部分構成。編制財務報表的框架則進一步確定了呈報財務報表以及外部使用者編制所依據的概念。國際財務報告準則框架的目標是以協助國際會計準則理事會對未來的準則進行研究制定，并且對現有國際會計準則進行效果評價，從而對編制者采用國際會計準則以及處理一些尚待解決的問題；協助國家準則制定機構研究制定本國會計準則；協助使用者理解按國際會計準則編制的財務報表中所包含的信息；協助審計師完成關于財務報表與國際會計準則的意見是否符合；向對國際會計準則理事會關心的人員提供制定國際會計準則相應信息及方法。

2.我國新企業會計準則。該體系由具體準則、基本準則、解釋公告等三部分組成。我國新會計準則與國際會計準則在基本構建上是完全一致。我國新企業會計準則的基本準則部分與國際財務報告準則的編報財務報表的框架部分相似，是制定會計準則具的制定依據，該部分對會計基本假設、會計信息質量、會計要素確認計量、財務報告目標與內容等方面都有具體的指導要求與規定。在應用指南和準則中對事項的會計處理進行了規范，并且對各類企業經濟交易進行指導規范。國際財務報告準則的結構與我國的新企業會計準則結構相似，通過對具體交易內容的計量、信息披露的制定和解釋，以保障會計新準則的可操作性。解釋公告通常指國家財政部們下發的各類規范性文件，主要作用是對新準則實施過程中，會計實務具體實施中遇到的問題進行指導解釋，基本準則在新會計準則體系中具有較強的指導和統馭作用。在新準則基本框架內，具體準則抓喲用于事項的具體規定，而應用指南和解釋公告是對具體準則的操作指引和有效補充。

3.國際財務報告準則和我國會計準則比較。與國際會計準則比較，我國新企業會計準則分為報表項目準則、一般業務準則和特殊行業準則三個主要部分，其中報表項目準則包括現金流量表、合并財務報告分部報告、財務會計列報、中期財務報告等5項內容；一般業務準則包括存貨、建造合同、收入、租賃、所得稅、借款費用、會計估計變更與差錯更正、企業合并、關聯方披露、固定資產、每股收益、或有事項、資產減值、外幣折算、投資性房地產、無形資產、政府補助等17項內容；特殊行業準則包括生物資產、金融工具列報等2項內容。

二、我國新企業會計準則的特點

1.強化決策有用觀的體現

如果企業實現了經營權和所有權相分離，由此而產生直接委托和受托關系兩組關系，依托資本市場構建形成的委托方與受托方的關系，由于這種關系的存在，導致資源的所有者在資本市場中對受托資源的管理有效性關注度可能減弱，資源的所有者往往更加關注被投資企業資本運作過程中實現的利潤和資本運作風險情況。會計準則作為一種重要的信息披露工具，其重要作用之一就是給利益相關者提供及時有效的決策信息。

2.新準則強調資產負債觀

資產負債觀是直接從資產和負債角度確認與計量企業的收益，新準則對資產與負債的定義以及資產和負債的計量確定更加重視，對收益的定義、確認和計量則關注度則相對較低。新企業會計準則進一步突出了資產負債觀這一核心理念，與傳統僅關注利潤的觀念有了很大程度的革新，從優化資本結構和調整資產負債管理等視角，對企業短視行為進行必要的約束和限制。

3.新準則突出科學發展觀

科學發展觀是堅持以人為本，實現全面協調可持續的發展觀，在經濟和社會的發展中具有的重要指導意義，因此對宏觀政策制定和微觀策略執行都非常重要。以科學發展觀的思想理論對新會計準則的進行評價，體現了新會計準則在制定和實施中優化了社會資源配置，實現經濟資源運用的可持續性，通過完善市場體制，確保資本市場實現全面協調可持續發展，在維護和保障市場各方利益的同時保障社會的和諧和穩定。

4.新準則具有整體適用觀

在新出臺的新會計準則具體制定過程中，可以看出對整體適用性非常重視，準則中不僅包含普遍適用性的項目，同時對特殊業務準則和專門規范財務準則也有所兼顧，筆者將各部分具體功能概括為兩點，一般業務準則規范一般經濟業務事項的確認和計量標準或要求，特殊行業的特定業務準則規范特定業務事項的確認與計量要求，此外，報告準則是規范各類企業財務會計報告的編制與披露等信息，新準則具有整體適用觀，特點較為明顯。

三、企業會計準則的應用難點及分析

1.會計信息公允性和可比性難以保障

提高會計信息公允性和可比性，在會計準則中具有重要的現實意義，杜絕單一或持續不變的會計政策造成會計信息應用型喪失，對實際工作造成誤導，會計準則中允許企業依據經營環境、經營特點和經營實際對會計政策可以進行靈活選擇。然后在利益的驅使下，也出現部分企業進行的會計政策選擇的同時往往并非出于保證會計信息公允性，而是通過不合理手段來實現自身利益最大化，尤其是一些上市企業，可能利用會計政策對利潤進行操縱，而這種操作將直接影響社會資源配置的合理性，必須進行有效的管理進行遏制。

2.會計政策選擇缺乏有效的監管endprint

在缺乏有效監管的會計政策選擇，很可能成為企業管理層謀取個人利益的手段，通過會計真正選擇企業管理層可能專業企業財富避免個人利益受損，以謀求個人利益最大化。在借助企業價值最大化，將公司財富向管理層或者個人轉移以減少損失，部分企業通過這種方式實現個人或者管理者財富的增加，這種將個人財富超越于企業價值的行為必須進行有效的遏制。在市場上通過這種方式避免管理者個人財富損失，追求個人利益最大化，是很多上市公司會計政策最終選擇，基于這種出發點的政策選擇，企業會計政策選擇往往是機會性選擇，并可能引發不良經濟后果。

3.企業通過賬務處理進行利潤操縱

上市公司的股權通常都比較集中，部分公司的股權中大股權重超過80%，大股東可以完全對公司的經營決策權進行操控，而上市公司的經營管理權雖由公司管理層掌握，但管理層多頁為大股東直接任命。在公司經營決策過程中，通常小股東都沒有實質意義的表決權。而管理層又完全被大股東所控制，這些企業的管理層就是公司的大股東直接利益代言人，大股東可通過對管理層的授意來操縱公司會計政策選擇。大股東和管理層由于其天然的絕對信息優勢，利用自己信息優勢對企業財務進行控制，以此將企業會計政策選擇直接轉化為實現個人或者小團體謀利的工具，這必將損害小股東和債權人的合法權益，發生操控利潤的行為。

四、企業會計準則應用建議

1.在企業會計政策應用方面建議

（1）要加強合法性的限制。在實施會計政策變更時必須嚴格控制剩余權使用范圍，對于超出會計政策選擇剩余權范圍按造假處理，以會計法會計準則為企業會計政策變更的基本依據，強化會計準則的合法性限制。

（2）要加強合理性的約束。自發性會計政策變應在相應法律法規的約束下進行，在實施過程中要與企業的經驗發展實際相結合，對于確實需要進行會計政策變更的要注意程序合法、方法正確，確保會計政策變更可真是公允的反應企業實際經營財務狀況，正確反應企業會計信息。

（3）要突出可比性的要求。企業會計準則中的會計政策變更具有一定的存在必然性，會計政策變更是外部環境和企業內部會計信息可比性的共同要求。在契約中會計信息具有十分重要的作用，是決策制定的前提和基礎。因此要充分保證會計信息可比性，就要求企業在制定會計計政策的過程中進行充分的橫縱比較，確保會計政策變更后的會計信息可比性。

2.完善會計估計的對策

會計估計準則應用的核心在于如何提高估計結果的準確性，這通常取決于會計人員的自身的職業判斷能力。而這正是最容易出問題的環節，特別是在遇到復雜的會計實務時，運用職業判斷去估計處理更加無所適從。因此應逐步培養會計人員的會計估計能力，檢查會計估計的內部控制制度是否合理，審慎估計會計估計變更的合理性，采取復核期后事項等手段進行適當的調整，通過上述手段，保障會計具體核算項目信息的列報和披露。

3.完善衍生金融工具會計的建議

衍生金融工具在我國出現時間較短，也面臨風險越來越大，筆者就此提出以下建議，首先應當將強財務會計概念理論的研究與完善，通過借鑒西方國家成熟的理論研究，完善社會主義特色的財務會計理論。其次提高會計行業從業人員的專業技術水平與職業道德修養，通過提高從業人員整體素質，可以提高專業技術水平，也能有效降低行業風險。同時健全會計的反應機制，增強會計立法，對衍生金融工具制定專門性法律規范，對實務過程中進行有力的規范和引導。同時應當合理披露衍生金融工具的信息，擴大會計各個要素的概念范圍，將涉及金融工具的部分進行細分，并體現在資產負債表上。

伴隨著我國經濟的快速發展，新會計準則體系充分體現了我國市場經濟的發展進程。在會計準則的研究領域應當加強對國外會計準則理論的借鑒與學習，充分結合我國國情，協調好全球性會計準則與經濟、社會、環境之間的矛盾，以完善會計準則，助力于我國經濟的健康發展。

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作者簡介：劉晶華（1976.2- ），女，漢族，山東省牟平縣人，本科，副高級經濟師，主要研究方向：財務管理、財務會計理論endprint