淺析商業銀行抵押貸款的會計核算

摘 要：貸款作為銀行的一項主要資產業務，在銀行日常經營活動中，有著舉足輕重的地位。據央行發布的《2012年金融機構貸款投向統計報告》，2012年末，全國金融機構房地產貸款余額12.11萬億元，同比增長12.8%，全年增加1.35萬億元。抵押貸款的持續增長，對于商業銀行處理抵押貸款業務的能力有著更深的要求，因此能夠正確處理商業銀行抵押貸款的會計核算，不管對于銀行還是企業來說都是一個至關重要的問題。

關鍵詞：抵押貸款；逾期貸款；會計處理

一、抵押貸款發放流程

銀行發放抵押貸款，抵押物應由工商部門核準注冊，并由借款人填制借款申請書以及提交相關材料。信貸部門在收到借款申請后，對貸款人的資格，信用，貸款用途和抵押物公允價值等進行審查評估。審批合格，應約定還款期限，還付本息方式及其它，并簽訂抵押借款協議書，移交會計部門，并簽發抵押品代保管憑證，登記貸款抵押品登記簿。若審核不同意，應退還借款申請書，通知借款。

銀行會計部門在收到信貸部門轉來的有關憑證后，應據以辦理轉賬：借：貸款——抵押貸款——××單位戶；貸：吸收存款——活期存款——××單位戶；收入：代保管有價值品——××單位戶。

二、抵押貸款收回流程

抵押貸款到期日，應由借款人主動簽發支票或由銀行填制特種轉賬借、貸方傳票辦理轉賬。會計部門根據還款憑證辦理轉賬以及抵押物退還手續：借：吸收存款——活期存款——××借款單位存款戶；貸：貸款——抵押貸款——××借款單位貸款戶；利息收入（未計提時使用）；付出：代保管有價值品——××單位戶。

如果企業采用使用外匯償還抵押貸款時，應根據當日銀行掛牌匯率計算的人民幣金額填制外幣買賣貸方憑證。將外幣兌換成本幣后收款入賬：借：存放同業（外幣）；貸：貨幣兌換——外匯結售（外幣）；借：貨幣兌換——外匯結售（本幣）；貸：吸收存款——活期存款——××借款單位存款戶。之后再做一般還貸會計處理。

三、逾期抵押貸款的核算

抵押貸款到期后，如果借款人（或單位）不能如期歸還，銀行應將抵押物從表外科目“代保管有價值品”轉入到“待處理抵押品”科目核算，并將其貸款轉入“逾期貸款”賬戶，并按規定加收罰息：借：貸款——逾期貸款——××單位戶；貸：貸款——抵押貸款——××單位戶。

如果貸款逾期未超過一個月，借款人有能力歸還本息：借：吸收存款——活期存款——××單位戶。貸：貸款——逾期貸款——××單位戶；利息收入。

如果貸款逾期超過一個月，仍無力償還貸款，多次催收無效后，銀行有權依法處置抵押品，即可作價入賬留存自用或拍賣出售，以享有從所得款中收回本息的權利。根據現行法規，銀行若將抵押品作價入賬，應按歷史成本原則入賬：借：固定資產；貸：貸款——逾期貸款——借款人戶；應收利息；累計折舊。

若出售抵押品，應以拍賣或變賣所得抵補抵押貸款本息。應先歸還貸款本金，再收回表外應收利息。

若出售所得高于貸款本息和，則由《擔保法》其差額歸抵押人所有：借：庫存現金（或吸收存款）；貸：貸款——逾期貸款——借款人戶；應收利息；其他應付款——××抵押人。

若出售所得在貸款本金與貸款本息和之間時，不足部分應從壞賬準備中核銷：借：吸收存款；壞賬準備；貸：貸款——逾期貸款——借款人戶；應收利息。

若拍賣或變賣所得不足以清償貸款本息，債務人應變賣其他資產償還貸款本息。若仍無法清償，則對于符合規定的本金不足部分，從貸款損失準備科目中核銷，應收利息從壞賬準備中科目中核銷：借：庫存現金（或吸收存款）；貸款損失準備；貸：貸款——逾期貸款——借款人戶；還應：借：壞賬準備；貸：應收利息

四、現行抵押貸款的風險及規避方法

現行抵押貸款風險主要有：（1）虛假無效抵押現象以及重復抵押的存在，造成名義上的債務保障，實際上的債務無解。（2）抵押物的多樣化給抵押貸款帶來一些困難，債務一旦到期銀行難以及時將抵押物變現，致使債務難以清償。（3）銀行對抵押物的認識不足導致無法正確預料到抵押物預期減值，從而導致抵押物無法清償全部債務造成損失。（4）銀行總期望通過多貸款來獲取更大利益從而過分高估抵押物價值，常以最大法定貸款率進行貸款，導致無法收回貸款時，造成更大的損失。

筆者認為要做到盡量避免這種情況的發生，減少損失，應做到：（1）信貸部門應對貸款人嚴格把關，對不符合規定的企業一律拒發貸款，把好貸款第一關。（2）對于大額抵押貸款，應仔細關注貸款用途去向，及時上交報告，及時計提減值準備，做好嚴格關注，若一旦發現不良貸款苗頭，就能及時挽回貸款損失。（3）遵循謹慎性原則，不高估抵押資產價值，做到嚴格把關，謹慎放貸。

參考文獻：

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[4]MBA智庫.http：//wiki.mbalib.com/.

[5]葉盈希.銀行抵押貸款逾期處理抵押品的相關會計核算[J].財會月刊，2011（7）.

作者簡介：王飛（1995.12- ），男，漢族，寧波大學數學系在讀本科生，研究方向：金融endprint