國內家族企業內部控制研究綜述

翟玲玲

摘 要：內部控制日益成為學術界與實務界關注的焦點與熱點。家族企業是家庭與企業的融合，家族企業治理與非家族企業相比具有一些特殊性，因此研究家族企業內部控制非常有必要。本文通過對國內關于家族企業內部控制的研究進行梳理，發現國內關于家族企業內部控制的研究大部分局限在理論研究，實證研究較少；大多局限于指出家族企業內部控制方面存在的缺陷，進一步寫出相應的對策；很少有區分家族企業與非家企業來研究家族企業內部控制的，較為籠統；另外，現有文獻較少有結合我國特有的政治、經濟、文化背景來對我國家族企業內部控制進行研究。

關鍵詞：家族企業；內部控制

一、引言

2002年美國頒布《薩班斯-奧克斯利》法案頒布之后，內部控制逐漸成為全球關注的焦點與熱點。國內，上交所和深交所分別于2006年、2007年先后發布內部控制指引之后，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年5月和 2010年4月，先后發布了《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》以及《企業內部控制審計指引》。這些文件的頒布為我國內部控制的建立和實施提供了借鑒和指引， 同時極大激發了我國業界對內控問題的研究熱情，特別是2008 年財政部發布《企業內部控制基本規范》之后，內控文獻的數量也出現了“井噴”現象（朱華建，2011）。

在全球經濟中，家族企業發揮著舉足輕重的作用，始終在各國國民經濟中扮演著重要的角色。學術界一般認為，家族企業的本質特征是家族成員擁有企業全部或大部分股權，掌握了重大經營決策權，企業管理和家族關系系統相互融合，企業為家庭成員所有和控制。家族企業是家族與企業兩類組織的融合，這種融合從根本上決定了家族企業的一系列特殊性。家族企業由于其所有權結構的相對或絕對集中、家長權威、利他主義行為與差序式治理等特征使家族企業的治理與傳統的公司治理存在較大差異，任人唯親，一股獨大等等現象較為嚴重，進而對內部控制產生了影響，造成內部制約機制虛化，監督不到位。在此背景下，筆者對國內家族內部控制研究進行了梳理。筆者認為對家族企業內部控制進行研究非常有必要。了解國內有關家族企業內部控制的研究，對于完善我國企業內部控制規范體系、提高家族企業內部控制質量具有重要的借鑒意義。

二、國內家族企業內部控制研究綜述

蘭艷澤（2004）通過對廣東省近60家中小民營企業的調查發現，我國的中小民營企業均是創始人經過長期的艱苦奮斗以血緣、親緣和地緣關系為聯結點，從小到大發展起來的。在發展過程中逐漸形成了家族式經營管理方式和創始人獨斷專行的作風，其所有權和經營權一般不分離，企業所有權的社會化程度低，管理層的社會化、知識化程度也較低，組織結構不盡合理，沒有層級分解，信息很難傳遞到各個層級管理部門，部門的授予權利和責任不清。辛金國、鄭明娜（2006）選擇浙江省家族企業為研究樣本，通過問卷調查發現，大約有80%的家族企業建立了內部控制，20%左右的企業尚未建立內部控制。而且建立了內部控制的家族企業中大部分內部控制建設還處于初步發展階段。于健南、王玉蓉（2009）研究發現，家族企業的內部控制較薄弱是普遍存在的現象，家族企業內部控制與治理結構的理論基礎相同、基本原則相同，且互為實現的條件，兩者之間存在密切聯系。王莉嘉（2012）認為在企業創立初期，家族治理能夠發揮積極作用。但隨著家族企業的發展，規模的擴大，家族治理模式的弊端日益顯露。文章從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通與監督五個方面剖析了家族企業內部控制面臨的現狀與問題，并提出了建立科學的治理結構、改善人力資源管理、以法治代替人治等建議。游怡、向玉章（2013）通過實證研究發現家族化程度對于代理成本的影響取決家族企業內部控制質量的高低，只有當企業建立并實施了完善的內部控制制度等相關治理機制，控制家族對于企業的介入才能夠真正起到降低代理成本的作用。

三、國內家族企業內部控制研究述評

內部控制日益成為學術界與實務界關注的焦點與熱點。家族企業是家庭與企業的融合，家族企業治理與非家族企業相比具有一些特殊性，因此研究家族企業內部控制非常有必要。本文通過對國內關于家族企業內部控制的研究進行梳理，發現國內關于家族企業內部控制的研究大部分局限在理論研究，實證研究較少；大多局限于指出家族企業內部控制方面存在的缺陷，進一步寫出相應的對策；很少有區分家族企業與非家企業來研究家族企業內部控制的，較為籠統；另外，現有文獻較少有結合我國特有的政治、經濟、文化背景來對我國家族企業內部控制進行研究。

參考文獻：

[1]蘭艷澤.中小民營企業內部控制探析[J].廣東商學院學報，2004（5）：60-64.

[2]于健南，王玉蓉.家族企業治理結構與內部控制關系研究[J].財會月刊，2009（1）：20-22.

[3]王莉嘉.家族企業內部控制建設探討[J].財會通訊，2012（9）：84-85.

[4]辛金國，鄭明娜.浙江省家族企業內部控制實證調查研究[J].審計研究2006（5）：85-91.

[5]游怡，向玉章.家族化程度、內部控制與代理成本研究[J].財會通訊，2013（11）：89-92.

[6]朱華建，張盛勇，高宏偉.21世紀以來我國內部控制研究主題及述評——基于2000年到2010 年《會計研究》等國內主要七種期刊的分析[J].會計研究2011（11）：57-64.endprint