農業企業環境會計實施保障體系構建探析

劉佳+白云

摘 要：資源浪費、生態環境惡化嚴重影響著人類的生活和經濟的發展。而農業作為基礎產業對環境、資源、生態承擔著義不容辭的責任，如何把農業與環境的相互作用反映在會計上，并使農業經濟與社會、自然、生態和諧發展，這是農業企業實施環境會計的使命。因此，圍繞農業企業環境會計實施的現狀與其保障體系的構建展開相關問題探析。

關鍵詞：農業企業；環境會計；保障體系

中圖分類號：F302.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）17-0269-02

一、研究背景

繼工業和城市污染之后，我國農業污染逐漸凸現，目前大致占到全部污染的1/3。農業污染正在呈現來源擴大、復合交叉和時空延伸等新特征，對農業環境格局的擾動和生態系統的損害呈加劇趨勢，總體態勢非常嚴峻。我國農業環境目前正面臨大范圍生態環境惡化和農業自身污染的雙重威脅，同時，我國已經成為世界上化肥、農藥、農膜等用量最大和秸稈、飼料、畜禽糞便等產出最多的國家，農業自身污染的風險很大，而且隨著現代科技的進步，農用激素類、不合理焚燒產生新的污染等將逐步顯現。污染控制、環境補償迫切要求會計職業界承擔積極的作用，農業會計不能提供公司社會責任的信息，對農業企業環境會計實施保障體系進行研究以回應這種需求。

二、農業企業環境會計的現狀

農業企業是社會至關重要的一部分，它直接地影響國民生產總值和就業狀況，并是所有類型企業中與環境、生態資源關系最密切、影響最直接的企業。目前，發達國家的會計學界在環境會計研究方面已取得重大進展，并在會計實務中廣泛實踐。歐美等發達國家的環境會計研究在世界上居領先地位。1991年，聯合國糧農組織在荷蘭召開農業與環境國際會議，發表了著名的“丹波宣言”。該宣言旨在（包括農業、林業和漁業）保護土地、水和動植物遺傳資源，是一種優化環境、技術應用適當、經濟上能維持下去以及社會能夠接受的方式[1]。國際會計師聯合會公布了的《環境管理會計的國際指南——公開草案》分析了與環境內部決策相關的實物、貨幣兩類信息的會計。這兩類信息是：能源、水和材料（含廢棄物）流動、被使用及最終處理的實物信息；與環境相關的成本、收益等貨幣信息。

目前，國外對環境會計的研究已向環境會計準則與制度等方面縱深發展，而我國環境會計研究尚未形成完整的理論體系與定型的實踐模式，對農業企業方面的環境會計研究更是甚少[2]。農業企業的環境活動是客觀存在的，這些活動的發生是農業環境會計產生的基礎和前提。農業環境活動的客觀存在又使得農業企業有了環境管理的需求，而環境管理作為企業管理的一個分支，它也是以會計信息作為管理和決策基礎的，這就需要農業企業不僅僅建立農業環境會計，而且還要切實實施農業企業環境會計。

三、農業企業環境會計實施的問題

1.農業企業環境會計實施缺乏可操作性

環境會計準則是環境會計理論研究與實務操作的一個制度平臺。從這樣一個制度方面來看，我國目前仍不具有可操作性的環境會計準則。我國現行用于指導企業會計和報告實務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部發布的會計準則、財務通則、行業會計制度、財務制度以及中國證監會發布的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則。到目前為止，我國還沒有專門的環境會計準則、制度和指導方針出臺，也就是說，還沒有專門的環境法律法規對農業企業是否運用環境會計進行約束。由于沒有現成的農業環境會計準則和環境會計信息披露的規定可以依據，農業各單位在近期內也不會主動披露環境會計信息；即使有些企業已經意識到環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但由于目前還沒有可操作性的環境會計準則，還滿足不了農業環境會計實務的要求。為此，應進一步完善會計法、環境法規，使農業企業實施環境會計時有法可依。

2.農業企業環境責任意識不強

目前，農業各單位并沒有真正形成環境責任意識，可持續發展觀的理念沒有真正得到貫徹。“重經濟輕環境”思想以及“先污染、后治理”等非持續發展的行為較為普遍，農業各單位往往只顧眼前利益，農業環境保護觀念淡薄，對環境會計工作沒有給予充分的重視，沒有認識到農業環境會計在建立健全中國環境信息公開化制度中的重要作用[3]。一些單位并沒有理順環境與發展的關系，對農業環境會計的必要性認識不足，沒有樹立正確的資源環境價值觀，在思想上、工作中重視不夠，對農業環境會計的復雜性認識不夠。

3.受傳統會計核算體系的束縛

長期以來，傳統會計的理論基礎只是將體現人類社會勞動、具有交換價值的產品納入其核算系統，認為環境資源是取之不盡、用之不竭的，不具有價值，不屬于傳統會計核算的對象。因此，資源無價、低價的意識和現實使得人們忽視了農業環境資源的真正價值，從而使環境資源產品低價。而對于農業各單位而言，更是對自然資源取之不盡，依賴于天然的資源就更沒有成本的核算，很少有單位對農業環境、農業資源進行準確的核算和控制。應當看到，環境會計作為傳統會計的一個新興分支，雖繼承了傳統會計的一些特性和原則，但也有其自身的特點，如農業環境要素的確認、計量和報告等與傳統會計都有許多不一致的地方。農業環境資源同樣具有社會產品所具有的效用性和稀缺性，應當并可能對其進行確認和計量。這些環境會計與傳統會計標準的不一致及環境會計自身的特殊性導致了我國開展環境會計乃至農業環境會計還面臨著許多問題。

四、農業企業環境會計實施保障體系的構建

1.加強環境意識教育和國際合作——基礎保障

在建立農業環境會計的過程中，應克服傳統觀念的束縛，要大力宣傳農業環境會計的優越性，強調農業環境會計在我國經濟建設中的作用，明確它對會計發展都有積極的意義。只有提高全社會的環保意識，才能促進更多的人去研究和發展農業環境會計，推動會計理論和實務水平的提高。深化環境會計理論研究，需要廣開思路、勇于創新，需要各界人士的共同參與。我國雖然是一個農業大國，但在農業環境會計的研究和實施方面處于劣勢。積極追蹤國際農業環境會計研究的新發展，加強農業環境會計的國際交流與合作，在吸收西方國家農業環境會計的研究成果和實務操作經驗的基礎上，進一步深化我國農業環境會計的研究，構建適合我國實際情況的農業環境信息披露模式，進而構建我國的農業環境會計模式。這是構建農業環境會計體系的基礎條件。endprint

2.完善法律環境以及相關配套措施——體系保障

盡管我國已制定并頒布了不少環境法律法規，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環境因素的會計法規幾乎是一片空白。制訂相應的農業環境會計準則和制度，為農業各單位的環境會計核算有統一的標準和法律依據。同時，環境會計還是一門多種學科交叉滲透而形成的應用學科，對會計人員提出了新的要求。因此，除了增強會計人員環保意識的同時，還要提高會計人員環境會計的專業水平。農業環境會計是以農業各單位為會計主體核算農業各單位對社會資源環境的社會責任的履行情況。因此，還應強化政府有關部門和社會中介機構的環境監督職能等相關配套措施。實施農業環境會計是一個系統工程，涉及面廣、內容復雜，社會各界都應積極行動起來宣傳環境保護，自覺保護環境，只有這樣，才能處理好農業發展與環保的關系、局部利益與整體利益的關系，最終促進農業環境會計理論與實踐不斷完善。這些是農業環境會計體系構建和有效實施的系統保障。

3.建立一套相對完善的環境會計原理與實務框架——理論保障

目前環境會計的假設、原則、要素、程序和方法等尚未達成共識，環境會計的理論和實務還很不完善，特別是環境成本、環境負債和環境收益的確認和計量[4]。根據我國具體情況，中國會計學會和中國注冊會計師協會共同承擔起這個責任。作為半官方機構，它們可以協助政府部門界定環境管理范圍，認定企業的環境責任，同時組織國內有關專家學者進行研究，并與其他國家的會計專業組織溝通和交流，結合中國的實際情況制定企業環境信息披露的相關規定，研究和解決環境會計的具體核算方法，并建立環境會計的概念框架結構。

4.擁有獨立的環境機構和專業的環保人員——人員保障

企業應當設立獨立的環境機構，為企業環境保護體系的實施、改進提供必要的技術和資金支持。同時，企業應當將環保人員單獨劃分出來，培養一批環保責任心強，具備專業技能和素質的員工。重要的環境崗位人員必須經過培訓、教育、考核后方可上崗。針對環保人員待遇低、地位低、工作環境艱苦等問題，農業上市公司應當注重提高環保人員的工資，可以在“應付職工薪酬”中以明細科目列示，依據各公司的主營業務特色，設置污水處理人工費、綠化人工費、畜禽污染物處理人工費、農藥檢測、分解人工費，環保職工教育費等；還可以在“職工福利費”和“非貨幣性福利”中單獨對環保人員進行披露，這樣有利于鼓勵更多有才能的職工加入到公司環保事業中來，有利于造就一批高素質、高效率、高技術水平的專業環保技術人員[5]。

參考文獻：

[1] Denis Cormier，Michel Magnan.Environmental reporting management：a continental European perspective[J].Journal of Accounting and

Public Policy，2003，（1）：43-62.

[2] 羅素清.我國農業環境會計研究的必要性[J].沈陽農業大學學報，2007，（8）：502-504.

[3] 高紅貴.現代企業社會責任履行的環境信息披露研究[J].會計研究，2010，（12）：29-33.

[4] 吳永和.關于環境會計與會計要素改革的思考[J].論壇，2007，（9）：20-21.

[5] 王立彥，尹春艷.我國企業環境會計實務調查分析[J].會計研究，1998，（8）：17-23.

[責任編輯 王 佳]endprint