稅收流失問題的經濟分析

閆勝利

摘 要：稅收流失問題并非中國所獨有，根據美國國內收入署公布數據顯示，美國納稅人遵從度大概約為85%左右，而在中國納稅人的稅收遵從度更低，存在大量的稅款流失。站在經濟學的視角，分析中國的稅收流失問題，通過分析希冀為中國治理稅收流失問題提供有益的政策建議。

關鍵詞：稅收流失；原因；政策建議

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0085-02

引言

稅收流失問題是世界各國普遍存在的問題，根據相關數據顯示，發達國家稅收流失率為20%左右，而在發展中國家則為40%左右。在中國稅款的流失也是一個極為令人頭疼的問題，針對此問題不同的學者站在不同的視角對稅收流失問題進行了相應的分析。陳秀梅（2009）站在經濟學以及法學的視角對稅收流失問題進行了深入的探討，她認為在經濟學上，偷逃稅款對納稅人而言會產生收入效應進而誘使納稅人逃避繳納稅款。而在法學分析上，她認為因稅收立法、稅收執、稅收守法以及稅法監督過程中，因受主觀與客觀條件所限，故而導致國家稅收收入大量流失。邵瑩（2007）認為，稅收流失產生的經濟效應基本是負效應，具體的她認為主要表現在如下五個方面。第一，就企業而言，稅收流失使得稅款在企業間產生分配效應嚴重違背了稅收公平原則；第二，就居民而言，在當前中國居民收入差距不斷擴大的條件下，稅收無疑是調節收入分配的主要手段，但是居民的偷逃稅行為無疑不利于對收入分配的調節，而偷逃稅行為又會在居民之間產生收入分配效應；第三，稅收流失會對偷逃稅企業形成額外的財政補貼，進而影響市場價格產生市場效應；第四，因偷逃稅可以給企業帶來大量的收入，因此在巨大的利益刺激下一方面會刺激偷逃稅成功的企業繼續偷逃稅，另一方面對于其他合法納稅人來說在從眾心理以及出于自身利益的考量也會走上偷逃稅之路，產生極壞的社會示范效應；第五，稅收流失還會產生供給質量效應。因部分企業成功實施偷逃稅，使得這些企業在政府手中得到一筆額外的“財政補貼”，因此對這些企業來說就比同等條件下的其他合法納稅的企業獲得了一筆可觀的超額利潤，那么偷逃稅成功的企業便可以使用價格手段搶占合法納稅企業市場份額，而在價格下跌的情況下合法納稅企業為保證市場份額，為了企業的生存不得已必須降低產品質量。

盡管稅收流失問題在發展中國家十分嚴重，但是國內對于稅收流失、納稅人遵從問題的實證研究卻相對落后。賈紹華（2002）通過對地下經濟的實證分析指出，“九五”期間中國的稅收流失率由42.56%下降為26.11%，這是中國相對焦躁的關于中國稅收流失規模的實證分析。此后，易行健、楊碧云、易君健（2004）等人在實證分析中國逃稅規模的基礎上，分析了偷逃稅對中國經濟產生的三大主要影響，即第一，逃稅對財政收入以及GDP的效應；第二，逃稅所產生的資源配置效應；第三，逃稅產生的收入分配效應。劉振彪（2011）通過對中國稅收遵從的影響因素的實證分析，認為稅制結構的復雜性、稅收管理水平、征納雙方的信息不對稱性以及稅收公平程度、稅率等因素是影響納稅人遵從的主要原因。

一、稅收流失的經濟學分析

（一）經濟學理性人假設

現代經濟學基本假設之一便是所有市場活動主體均是理性的，即所有人在做出經濟決策時均以自身利益最大化為目標的。因此在稅收結構復雜、稅收負擔較重、稅收成本高、偷逃稅不易被發現等因素的影響下，大量的納稅人出于自身利益最大化考慮會選擇逃避繳納稅款，最終導致稅收流失。

（二）稅收引致的福利損失分析

眾所周知，政府征稅無論從價稅還是從量稅均會產生社會福利損失，減少企業以及個人最終實際可支配收入。本部分將運用現代經濟學的相關觀點，對政府征稅而引發的福利損失進行分析。在不考慮收入效應的前提下，假設某一消費者的收入為R，未征稅前均衡價格為p0，稅收為t0=0，征稅后的均衡價格為p1稅收為t1征稅使得均衡價格由p0上升為p1，相應的效應也會發生變化，然而一般的效應變化可以用不長變量或等價變量來表示，具體的等價變量可以表示為：

E=e（p0，U（p1，R））-R

其中e（p，u）為支出函數，即為使效用水平達到U，在價格水平p下必須耗費的消費金額，等價變量相當于對消費者稅前進行的補貼。當t>0是則必有E<0，同時因政府征稅給生產者造成的損失可表示為（∑π（p0）-∑π（p1-t）），而政府的稅收收入為tx（p1，R），因此因征稅而造成的福利損失可以表示為消費者與生產者損失之和減去政府的稅收收入，用公式可以表示為：

R- e（p0，U（p1，R））+（∑π（p0）-∑π（p1-t））- tx（p1，R）

其中π為廠商的利潤。

而應用圖表分析可知：

在未引入稅收的情況下，不考慮其他因素，在簡單的供求模型中供給曲線S與需求曲線D相交于E，此時均衡價格為P1均衡數量為Q1（見圖1）。現假設對商品課以稅率為t的從價稅，則均衡價格變為P*（1+t），均衡數量減少為Q2，圖中P2ABP3為政府得到的稅收收入，而ABE則是政府征稅所導致的福利損失。無論稅收最終由消費者負擔還是由生產者負擔或者是二者共同負擔，但是征稅最終都會是社會總的福利水平下降，即產生“稅收楔子”。

通過上述分析可知政府的征稅活動必然產生福利損失，減少企業與個人的最終實際可支配收入。出于經濟學理性人假設的考量，則納稅人則毫無疑問會傾向于逃稅以增加自身最終可支配收入總額進而造成國家稅收的流失。

二、治理稅收流失的政策建議

（一）簡化稅制，降低納稅人的稅收遵從成本

當前中國的實體稅共有19項，而在這19項稅收中又包含了大量的稅前扣除以及減免稅項目。例如企業所得稅中存在著大量的減免稅項目以及稅前扣除項目。盡管這些減免稅以及稅前扣除項目設計的初衷是降低納稅人的稅收負擔，但是卻在無形中加大了納稅人的遵從成本，納稅人囿于自身專業知識不得已選擇逃稅，造成稅收流失。endprint

（二）強化稅收風險管理

加強稅收風險管理，應站在稅局與納稅人雙重視角進行。就稅局而言，要依托現代信息技術，提高涉稅數據的質量分行業、分稅種的建立科學完備的稅收風險管理指標體系。而在稅局機構設置上，也應以滿足稅收風險管理需要為出發點，調整現有稅收管理機構，健全專業化的稅收風險管理機構，組建專業化的稅收風險管理團隊。對納稅人納稅申報可能存在的風險點進行有效識別，減少稅收流失。就納稅人而言，具體還可以分為企業與個人。在企業方面，對于有條件的大企業應該按照國家稅務總局發布的《大企業稅務風險管理指引（試行）》的要求建立嚴格的稅務風險內控機制，降低企業的涉稅風險，減少國家稅款流失。就個人納稅人而言，要樹立誠信納稅意識以及稅收風險意識，對于達到相應標準的個人收入要主動進行納稅申報，防止因偷逃稅給自身收入造成損失。

（三）完善、提高納稅評估工作

科學、合理、完善的納稅評估體系既可以提高稅局工作的質效，同時還可以有效減少稅款流失的數量。因此，稅局要在現有的條件之上，依據不同行業不同稅種，建立相應的納稅評估指標體系，確定相應的稅收指標參數。例如毛利率，工資支出占企業總支出的比重，行業的平均稅負水平等等。以此對納稅人的納稅申報進行有效的評估，準確識別納稅申報中存在的問題，提高納稅人的遵從度，減少稅收的流失。

（四）加強稅務稽查，適時建立稅務警察制度

稅務稽查作為稅收執法行為的重要組成部分，對于維護稅法的權威性，打擊偷逃稅行為，減少稅款流失具有重要作用。稅局要在前期稅收風險管理、納稅評估等稅局內部監控機制的指引下以及通過社會舉報，輿論監督等外部條件的支持下，有針對性地開展稅務稽查工作，提高稅務稽查的質效。此外借鑒西方稅務管理的經驗，中國應該在條件成熟情況下建立專門的稅務警察制度，使稅務人員具有獨立的稅務執法資格，降低與公安部門關于涉稅案件協調的難度，提高稅務管理的專業化水平。

參考文獻：

[1] [法]伯納德·薩拉尼.稅收經濟學[M].陳新平，王瑞澤，等，譯.北京：中國人民大學出版社，2005.

[2] 李曉曼.稅收風險管理中的問題策略研究[J].稅務研究，2013，（4）.

[3] 易行健，楊碧云，易君健.中國逃稅規模的測算及其經濟影響分析[J].財經研究，2004，（1）.

[4] 劉振彪.中國稅收遵從影響因素的實證分析[J].財經理論與實踐，2010，（5）.

[5] 賈紹華.中國稅收流失的測算分析與治理對策探討[J].財貿經濟，2002，（4）.

[6] 邵瑩.稅收流失的經濟效應分析[J].稅務研究，2007，（9）.

[7] 陳秀梅.中國稅收流失成因及對策分析—基于經濟學與法律視角[J].中央財經大學學報，2011，（5）.

[責任編輯 陳丹丹]endprint

（二）強化稅收風險管理

加強稅收風險管理，應站在稅局與納稅人雙重視角進行。就稅局而言，要依托現代信息技術，提高涉稅數據的質量分行業、分稅種的建立科學完備的稅收風險管理指標體系。而在稅局機構設置上，也應以滿足稅收風險管理需要為出發點，調整現有稅收管理機構，健全專業化的稅收風險管理機構，組建專業化的稅收風險管理團隊。對納稅人納稅申報可能存在的風險點進行有效識別，減少稅收流失。就納稅人而言，具體還可以分為企業與個人。在企業方面，對于有條件的大企業應該按照國家稅務總局發布的《大企業稅務風險管理指引（試行）》的要求建立嚴格的稅務風險內控機制，降低企業的涉稅風險，減少國家稅款流失。就個人納稅人而言，要樹立誠信納稅意識以及稅收風險意識，對于達到相應標準的個人收入要主動進行納稅申報，防止因偷逃稅給自身收入造成損失。

（三）完善、提高納稅評估工作

科學、合理、完善的納稅評估體系既可以提高稅局工作的質效，同時還可以有效減少稅款流失的數量。因此，稅局要在現有的條件之上，依據不同行業不同稅種，建立相應的納稅評估指標體系，確定相應的稅收指標參數。例如毛利率，工資支出占企業總支出的比重，行業的平均稅負水平等等。以此對納稅人的納稅申報進行有效的評估，準確識別納稅申報中存在的問題，提高納稅人的遵從度，減少稅收的流失。

（四）加強稅務稽查，適時建立稅務警察制度

稅務稽查作為稅收執法行為的重要組成部分，對于維護稅法的權威性，打擊偷逃稅行為，減少稅款流失具有重要作用。稅局要在前期稅收風險管理、納稅評估等稅局內部監控機制的指引下以及通過社會舉報，輿論監督等外部條件的支持下，有針對性地開展稅務稽查工作，提高稅務稽查的質效。此外借鑒西方稅務管理的經驗，中國應該在條件成熟情況下建立專門的稅務警察制度，使稅務人員具有獨立的稅務執法資格，降低與公安部門關于涉稅案件協調的難度，提高稅務管理的專業化水平。

參考文獻：

[1] [法]伯納德·薩拉尼.稅收經濟學[M].陳新平，王瑞澤，等，譯.北京：中國人民大學出版社，2005.

[2] 李曉曼.稅收風險管理中的問題策略研究[J].稅務研究，2013，（4）.

[3] 易行健，楊碧云，易君健.中國逃稅規模的測算及其經濟影響分析[J].財經研究，2004，（1）.

[4] 劉振彪.中國稅收遵從影響因素的實證分析[J].財經理論與實踐，2010，（5）.

[5] 賈紹華.中國稅收流失的測算分析與治理對策探討[J].財貿經濟，2002，（4）.

[6] 邵瑩.稅收流失的經濟效應分析[J].稅務研究，2007，（9）.

[7] 陳秀梅.中國稅收流失成因及對策分析—基于經濟學與法律視角[J].中央財經大學學報，2011，（5）.

[責任編輯 陳丹丹]endprint

（二）強化稅收風險管理

加強稅收風險管理，應站在稅局與納稅人雙重視角進行。就稅局而言，要依托現代信息技術，提高涉稅數據的質量分行業、分稅種的建立科學完備的稅收風險管理指標體系。而在稅局機構設置上，也應以滿足稅收風險管理需要為出發點，調整現有稅收管理機構，健全專業化的稅收風險管理機構，組建專業化的稅收風險管理團隊。對納稅人納稅申報可能存在的風險點進行有效識別，減少稅收流失。就納稅人而言，具體還可以分為企業與個人。在企業方面，對于有條件的大企業應該按照國家稅務總局發布的《大企業稅務風險管理指引（試行）》的要求建立嚴格的稅務風險內控機制，降低企業的涉稅風險，減少國家稅款流失。就個人納稅人而言，要樹立誠信納稅意識以及稅收風險意識，對于達到相應標準的個人收入要主動進行納稅申報，防止因偷逃稅給自身收入造成損失。

（三）完善、提高納稅評估工作

科學、合理、完善的納稅評估體系既可以提高稅局工作的質效，同時還可以有效減少稅款流失的數量。因此，稅局要在現有的條件之上，依據不同行業不同稅種，建立相應的納稅評估指標體系，確定相應的稅收指標參數。例如毛利率，工資支出占企業總支出的比重，行業的平均稅負水平等等。以此對納稅人的納稅申報進行有效的評估，準確識別納稅申報中存在的問題，提高納稅人的遵從度，減少稅收的流失。

（四）加強稅務稽查，適時建立稅務警察制度

稅務稽查作為稅收執法行為的重要組成部分，對于維護稅法的權威性，打擊偷逃稅行為，減少稅款流失具有重要作用。稅局要在前期稅收風險管理、納稅評估等稅局內部監控機制的指引下以及通過社會舉報，輿論監督等外部條件的支持下，有針對性地開展稅務稽查工作，提高稅務稽查的質效。此外借鑒西方稅務管理的經驗，中國應該在條件成熟情況下建立專門的稅務警察制度，使稅務人員具有獨立的稅務執法資格，降低與公安部門關于涉稅案件協調的難度，提高稅務管理的專業化水平。

參考文獻：

[1] [法]伯納德·薩拉尼.稅收經濟學[M].陳新平，王瑞澤，等，譯.北京：中國人民大學出版社，2005.

[2] 李曉曼.稅收風險管理中的問題策略研究[J].稅務研究，2013，（4）.

[3] 易行健，楊碧云，易君健.中國逃稅規模的測算及其經濟影響分析[J].財經研究，2004，（1）.

[4] 劉振彪.中國稅收遵從影響因素的實證分析[J].財經理論與實踐，2010，（5）.

[5] 賈紹華.中國稅收流失的測算分析與治理對策探討[J].財貿經濟，2002，（4）.

[6] 邵瑩.稅收流失的經濟效應分析[J].稅務研究，2007，（9）.

[7] 陳秀梅.中國稅收流失成因及對策分析—基于經濟學與法律視角[J].中央財經大學學報，2011，（5）.

[責任編輯 陳丹丹]endprint