基于公平角度談中國當前的個人所得稅

李華琴

摘 要：個人所得稅是調節收入分配的重要工具，而中國的個人所得稅存在課稅征收模式不合理、納稅單位確定不合理、費用扣除標準不合理、稅率設計不合理等問題，不能體現社會公平的原則。認清中國現行個人所得稅的存在的不公平現狀，為今后中國個人所得稅的改革提供方向。

關鍵詞：個人所得稅；公平；改革

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0083-01

隨著中國經濟高速的增長，不斷出現收入差距擴大問題。中國個人所得稅的制度存在著諸多缺陷，嚴重影響了中國個人所得稅的公平收入分配功能的有效發揮。因此，本文將從公平的視角，探討出中國個人所得稅制度存在的問題和提出改革的設想。

一、現行個人所得稅制度在公平上的缺陷分析

（一）課征模式未能實現公平

當前中國的個人所得稅采用不同納稅人適用不同的費用扣除額及稅率，這樣高收入者收入的構成的形式往往是多元化的，而收入來源的多元化就更使得高收入者可以享受多次費用扣除額，收入比較單一的低收入者卻只能享受一項費用扣除額[1]。

（二）個人為納稅單位未能體現負擔公平

當前來看，中國個人所得稅是以個人作為納稅單位的，把個人當為納稅單位既無法考慮家庭實際的經濟負擔的差異，也無法對納稅人的實際的稅負能力進行科學的考量[2]。

（三）費用扣除未能體現公平

現行中國的個人所得稅的費用扣除標準是不符合公平的稅收原則的，主要表現為以下幾個方面：第一，扣除方法不一致。目前，中國對于不同的所得實行不同的費用扣除的方法。其中，工薪所得是按月來扣除；勞務報酬所得是按次來扣除；承包經營、租賃經營所得是按年來扣除的。第二，對不同類別、同種性質的收入項目采取不同的費用的扣除標準。最典型的例子是對勞務報酬所得和工薪所得不同的規定。這兩所得同樣都屬于勞動性質，然而卻適用不同的費用扣除的標準[3]。第三，費用扣除額也沒有科學的工資指數調整或通貨膨脹調整。

（四）稅率設計未能體現公平

中國現行的個人所得稅是區分不同的所得項目的，如此的稅率設計特別容易出現累進稅率的累退性現象。例如，因資本所得稅收負擔的能力大于勞動所得稅收負擔的能力，所以，對資本所得征稅的幅度應該大于勞動的所得。事實上資本所得稅收負擔卻要低于勞動所得[4]。

二、實現公平的個人所得稅制度的改革設想

（一）以家庭為個稅納稅單位

全國范圍內難以普遍采用以家庭作為納稅單位的改革，例如家庭數量與規模很難確定，家庭財產的收入很難統計，所以采用先在部分城市進行試點，個人課稅與家庭課稅相結合，然后以逐步過渡的方式進行改革。

（二）設計合理的費用扣除標準

為了貫徹公平稅負的原則，在確定費用扣除標準時，應該考慮到納稅人贍養老人、住房、教育、以及醫療制度改革等支出情況。也應該建立個稅扣除和物價指數的聯動機制，依據每一年的通貨膨脹率進行相應的調整[5]。

（三）設計合理的稅率結構

當前中國的個人所得稅稅率結構存在不公平現象，要進行一系列的改革。第一，要調整工資薪金所得的稅率級距，減少低收入者負擔，調節高收入者，從而促進中產階級的快速發展，不斷推進橄欖形社會結構的最終形成。第二，同屬于勞動所得的各項收入都實行統一公平的稅率，還要確定合理的資本所得的稅率。

參考文獻：

[1] 史興旺，王娟，史永芳.促進收入分配公平的個人所得稅改革探討[J].會計之友，2009，（12）：66-67.

[2] 段麗娟.論中國個人所得稅問題及改革措施[J].現代商貿工業，2010，（4）：67-68.

[3] 宋燕.完善個人所得稅，促進收入分配公平[J].中國市場，2012，（40）：99-100.

[4] 孫亦軍，梁云鳳.中國個人所得稅改革效果評析及對策建議[J].中央財經大學學報，2013，（1）：16-19.

[5] 賈康，梁季.中國個人所得稅改革問題研究[J].財政研究，2010，（4）.[責任編輯 陳丹丹]endprint