新醫院財務會計制度的特點淺析

王利

摘 要：從2011年7月1日起，在全國試行國家財政部和衛生部頒發的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，這是中國在醫療衛生體制改革不斷深化的新形勢下，推動醫院財會體系全面改革，加強預算管理，強化成本控制，提高會計信息質量的重要舉措。和舊的兩項制度相比有以下明顯特點：強化了預算的約束管理，界定了醫院收支分類，規范了成本核算與控制，提升了會計信息質量和透明度，健全了會計科目體系。

關鍵詞：會計制度；醫院；特點

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0159-02

根據國務院醫改工作統一部署，中國新的醫院財務會計制度體系“《醫院財務制度》和《醫院會計制度》”自2012年1月1日起在全國執行。《醫院財務制度》主要對醫院財務活動過程所形成的各項資產、負債、凈資產、收入、支出、成本、結余等要素的確認、計量、報告等內容進行規范；《醫院會計制度》主要對醫院已經發生的經濟活動進行記錄，把各種各樣的經濟活動轉化為統一的會計語言，并最終形成信息載體向管理者提供有用的會計信息。其結構主要包括會計科目名稱、使用說明和編號，會計報表格式與編制說明兩部分。兩個制度之間內容互補，相互銜接，系統性、獨立性和可操作性強。

一、強化了預算的約束管理

財務預算是按照國家有關規定，根據事業發展計劃和目標編制的年度財務收支計劃。新制度在明確醫院預算管理總體辦法的基礎上，對醫院預算的編制、執行、決算等各個環節所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細規定。規定指出，醫院所有收支應全部納入預算管理，要建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。新制度強化了預算約束與管理，明確了主管部門、財政部門以及醫院等主體在預算管理各環節中的職責，維護了預算的完整性、嚴肅性，杜絕了隨意調整項目支出等問題，促進了醫院規范運營。國家對醫院施行“核定收支、定向補助、超值不補、結余按規定使用”的預算管理辦法。地方可結合本地實際，對有條件的醫院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。

二、界定了醫院收支分類

新制度按照醫院醫、教、研的功能明確了“大收大支”的概念。根據收入按來源、支出按用途劃分的原則，將收入劃分為醫療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入，將支出劃分為醫療支出、財政補助支出、科教項目支出、管理費用支出和其他支出。新制度明確了權責發生制是醫院會計核算的基礎。所謂權責發生制是指凡屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收到或支出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或支出，也不應該作為本期的收入和費用處理 。但以往同時采用收付實現制和權責發生制核算時權責發生制難以發揮作用，收入和費用很難配比。新制度對 “醫院會計采用權責發生制為基礎”的明確，大大提高了其地位作用，有利于醫院正確地進行成本核算，真實準確地反映出一個會計期間的經營成果和財務狀況，提升了管理水平，并且合理調整了醫院收支分類，配合推進了醫藥分開的改革進程，弱化了藥品加成對醫院的補償作用，將藥品收支納入醫療收支統一核算，根據業務活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學項目收支。這些規定既體現了醫院的公益性質和業務特點，又規范了醫院的各項收支核算與管理；既順應國際會計慣例，又符合醫院的實際需要。

三、規范了成本核算與控制

醫院實施方案明確提出，要加強公立醫院成本核算與控制，定期開展醫療服務成本測算，科學考評醫療服務效益。新的醫院財務、會計制度重點強化了對成本管理的要求，對成本管理的目標、成本分攤流程、成本范圍、成本分析和成本控制等做出了明確規定，細化了醫療成本歸集核算體系。成本核算分為科室成本核算、病種成本核算等，遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算、按實際成本計價、收支配比、重要性等原則。這些規定，對于醫院加強自身的運行管理、全面提升成本核算與控制水平，提供了口徑一致、可供驗證的數據支持，并為今后管理部門制定合理的醫療服務價格提供了參考依據。

四、提升了會計信息質量

一是新制度充實了各科目的確認、計量等核算內容。例如創造性地設置了“待沖基金”這一科目，下設“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目。從資金循環來看，待沖基金是財政及科教資金留在醫院尚未消耗的部分，有效滿足了預算管理需要，使一個會計系統同時提供預算和財務兩種信息，日常核算依據更為明確。二是改進完善了醫院財務報告體系，新增了現金流量表、財政補助收支情況表及報表附注，改進了各報表的項目及其排列方式，還提供了作為財務情況說明書附表的成本報表的參考格式。加強了醫院的財務報表體系與國際慣例和企業會計的接軌，增強了通用性和完整性，以滿足多方面的信息需求。三是通過適當的財務、會計信息披露增強了醫療機構業務活動和成本構成的透明度。從供給方加強了醫療費用控制，制約對患者的不合理收費和醫藥費用過快上漲，緩解群眾醫藥費用負擔。通過建立與績效掛鉤的財務管理體系，推動了醫療機構人事制度和收入分配制度改革；通過引進醫療機構財務報告注冊會計師審計，加快形成了內外部監督相結合、全過程、全范圍的監督體系。

五、健全了公立醫院會計科目體系

為適應外部經濟環境的變化，新制度對科目體系通過拆分、合并、新增、廢除、不改變名稱但調整核算內容、改變名稱但不改變核算內容、改變名稱同時調整核算內容等方式，將舊制度的會計科目從四類43個調整為五類52個 。如增設了財政應返還額度、預付賬款、累計折舊、長期待攤費用等會計科目；取消了藥品進銷差價、開辦費、對外投資、固定基金等；將醫療支出變更為醫療成本等等。新制度的會計科目在設計上，不僅突出了醫院會計制度向企業會計制度接軌的趨勢，同時也吻合了新醫改政策的推進。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]endprint