新醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的特點(diǎn)淺析

王利

摘 要：從2011年7月1日起，在全國試行國家財(cái)政部和衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》，這是中國在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷深化的新形勢下，推動醫(yī)院財(cái)會體系全面改革，加強(qiáng)預(yù)算管理，強(qiáng)化成本控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要舉措。和舊的兩項(xiàng)制度相比有以下明顯特點(diǎn)：強(qiáng)化了預(yù)算的約束管理，界定了醫(yī)院收支分類，規(guī)范了成本核算與控制，提升了會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，健全了會計(jì)科目體系。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；醫(yī)院；特點(diǎn)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0159-02

根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，中國新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度體系“《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》”自2012年1月1日起在全國執(zhí)行。《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》主要對醫(yī)院財(cái)務(wù)活動過程所形成的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、成本、結(jié)余等要素的確認(rèn)、計(jì)量、報告等內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范；《醫(yī)院會計(jì)制度》主要對醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄，把各種各樣的經(jīng)濟(jì)活動轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的會計(jì)語言，并最終形成信息載體向管理者提供有用的會計(jì)信息。其結(jié)構(gòu)主要包括會計(jì)科目名稱、使用說明和編號，會計(jì)報表格式與編制說明兩部分。兩個制度之間內(nèi)容互補(bǔ)，相互銜接，系統(tǒng)性、獨(dú)立性和可操作性強(qiáng)。

一、強(qiáng)化了預(yù)算的約束管理

財(cái)務(wù)預(yù)算是按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。新制度在明確醫(yī)院預(yù)算管理總體辦法的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細(xì)規(guī)定。規(guī)定指出，醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理，要建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。新制度強(qiáng)化了預(yù)算約束與管理，明確了主管部門、財(cái)政部門以及醫(yī)院等主體在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)，維護(hù)了預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕了隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)了醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營。國家對醫(yī)院施行“核定收支、定向補(bǔ)助、超值不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。地方可結(jié)合本地實(shí)際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。

二、界定了醫(yī)院收支分類

新制度按照醫(yī)院醫(yī)、教、研的功能明確了“大收大支”的概念。根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，將收入劃分為醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入，將支出劃分為醫(yī)療支出、財(cái)政補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用支出和其他支出。新制度明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制是醫(yī)院會計(jì)核算的基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或支出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期收到或支出，也不應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用處理 。但以往同時采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算時權(quán)責(zé)發(fā)生制難以發(fā)揮作用，收入和費(fèi)用很難配比。新制度對 “醫(yī)院會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”的明確，大大提高了其地位作用，有利于醫(yī)院正確地進(jìn)行成本核算，真實(shí)準(zhǔn)確地反映出一個會計(jì)期間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，提升了管理水平，并且合理調(diào)整了醫(yī)院收支分類，配合推進(jìn)了醫(yī)藥分開的改革進(jìn)程，弱化了藥品加成對醫(yī)院的補(bǔ)償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要，收支分類中單獨(dú)核算科研、教學(xué)項(xiàng)目收支。這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又規(guī)范了醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理；既順應(yīng)國際會計(jì)慣例，又符合醫(yī)院的實(shí)際需要。

三、規(guī)范了成本核算與控制

醫(yī)院實(shí)施方案明確提出，要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測算，科學(xué)考評醫(yī)療服務(wù)效益。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本分?jǐn)偭鞒獭⒊杀痉秶⒊杀痉治龊统杀究刂频茸龀隽嗣鞔_規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系。成本核算分為科室成本核算、病種成本核算等，遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、按實(shí)際成本計(jì)價、收支配比、重要性等原則。這些規(guī)定，對于醫(yī)院加強(qiáng)自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平，提供了口徑一致、可供驗(yàn)證的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格提供了參考依據(jù)。

四、提升了會計(jì)信息質(zhì)量

一是新制度充實(shí)了各科目的確認(rèn)、計(jì)量等核算內(nèi)容。例如創(chuàng)造性地設(shè)置了“待沖基金”這一科目，下設(shè)“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個明細(xì)科目。從資金循環(huán)來看，待沖基金是財(cái)政及科教資金留在醫(yī)院尚未消耗的部分，有效滿足了預(yù)算管理需要，使一個會計(jì)系統(tǒng)同時提供預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息，日常核算依據(jù)更為明確。二是改進(jìn)完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)報告體系，新增了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報表附注，改進(jìn)了各報表的項(xiàng)目及其排列方式，還提供了作為財(cái)務(wù)情況說明書附表的成本報表的參考格式。加強(qiáng)了醫(yī)院的財(cái)務(wù)報表體系與國際慣例和企業(yè)會計(jì)的接軌，增強(qiáng)了通用性和完整性，以滿足多方面的信息需求。三是通過適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)、會計(jì)信息披露增強(qiáng)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動和成本構(gòu)成的透明度。從供給方加強(qiáng)了醫(yī)療費(fèi)用控制，制約對患者的不合理收費(fèi)和醫(yī)藥費(fèi)用過快上漲，緩解群眾醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)。通過建立與績效掛鉤的財(cái)務(wù)管理體系，推動了醫(yī)療機(jī)構(gòu)人事制度和收入分配制度改革；通過引進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報告注冊會計(jì)師審計(jì)，加快形成了內(nèi)外部監(jiān)督相結(jié)合、全過程、全范圍的監(jiān)督體系。

五、健全了公立醫(yī)院會計(jì)科目體系

為適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新制度對科目體系通過拆分、合并、新增、廢除、不改變名稱但調(diào)整核算內(nèi)容、改變名稱但不改變核算內(nèi)容、改變名稱同時調(diào)整核算內(nèi)容等方式，將舊制度的會計(jì)科目從四類43個調(diào)整為五類52個 。如增設(shè)了財(cái)政應(yīng)返還額度、預(yù)付賬款、累計(jì)折舊、長期待攤費(fèi)用等會計(jì)科目；取消了藥品進(jìn)銷差價、開辦費(fèi)、對外投資、固定基金等；將醫(yī)療支出變更為醫(yī)療成本等等。新制度的會計(jì)科目在設(shè)計(jì)上，不僅突出了醫(yī)院會計(jì)制度向企業(yè)會計(jì)制度接軌的趨勢，同時也吻合了新醫(yī)改政策的推進(jìn)。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint