淺談丁字帳在中職壞賬準備教學中的應用

黎丹

摘 要：壞賬準備的核算是中職財務會計教學的難點，是學生學習的一個坎，在實際教學過程中，筆者采用丁字形賬戶結合精心編排的例題進行講解，收到了很好的教學效果。

關鍵詞：中職會計教學 丁字帳 壞賬準備

壞賬準備是中職財務會計第三章應收及預付款項的重點及難點內容，是學生學習的一個坎，相當一部分學生在學習過程中對當期應提取的壞賬準備金額的計算感到困惑，筆者在長期的一線教學過程中，應用丁字帳進行輔助教學，收到了事半功倍的效果。

一、壞賬損失與壞賬準備的概念

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

壞賬準備是企業按一定的原則和方法對可能發生的壞賬損失而提取的準備資金。按我國會計制度的規定，企業應定期或至少在年度終了，對應收賬款進行全面檢查，對可能發生的壞賬損失計提相應的壞賬準備。

二、壞賬準備的計提方法

現行企業會計準則規定，企業可以采用直接轉銷法來確認壞賬損失，也可以采用備抵法通過計提壞賬準備來確認可能發生的壞賬損失。其中，采用備抵法計提壞賬準備通常用有以下方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法。

三、壞賬準備的核算方法

壞賬準備的核算方法由企業自行確定，并且一經確定不得隨意更改，課堂教學中以應收賬款余額百分比法來說明壞賬準備的核算。

采用應收賬款余額百分比法，是指根據期末應收賬款余額和估計的計提比例來計算提取壞賬準備。企業應設置“壞賬準備”賬戶來核算壞賬損失的計提和沖銷情況，該賬戶的貸方反映已計提的壞賬準備金額，借方反映已沖銷的壞賬準備金額，期末要對余額進行調整，調整后的貸方余額反映按期末應收賬款余額和計提比例計算提取的壞賬準備金額。調整金額的計算教材給出了以下公式：

當期應提取的壞賬準備=當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額+（–）“壞賬準備”賬戶貸方（或借方）余額

單純從公式來看，學生們很難理解到底如何計算應提取（或沖銷）的壞賬準備金額，什么時候加，什么時候減，非常容易發生計算錯誤，而且教材給出的例題過于分散，不利于學生對壞賬準備的整個計提過程進行系統的理解。在實際教學過程中，筆者采用丁字形賬戶結合精心編排的例題進行講解，收到了很好的教學效果。

例：某企業從2008年開始采用備抵法核算企業的壞賬損失，當年年末應收賬款余額為1000萬元。企業估計的壞賬損失計提比例為5‰。則2008年年末應計提的壞賬準備的計算及賬務處理如下：2008年末應計提的壞賬準備=1000×5‰=5（萬元）

應做會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 50000

貸：壞賬準備 50000

接上例，該企業2009年應收賬款年末余額為1200萬元，當年沒有發生壞賬，則2009年年末應計提的壞賬準備的計算及賬務處理如下：2009年年末壞賬準備賬戶余額應為貸方=1200×5‰=6（萬元）

2008年年末壞賬準備賬戶已有貸方余額5萬元，所以只需補提6-5=1萬元即可

應做會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 10000

貸：壞賬準備 10000

同時登記壞賬準備丁字帳：

在上課過程中，一定要給學生講明白計算的順序：先確定2009年壞賬準備的期末余額，再用2009年壞賬準備的期末余額減去2008年年末壞賬準備的期末余額，倒擠出2009年年末應計提的壞賬準備金額。一定要明白計算的實質，而不能單純的死記硬背公式。

接上例，該企業2010年發生壞賬10萬元，發生壞賬時應作如下會計分錄：

借：壞賬準備 100000

貸：應收賬款 100000

同時登記壞賬準備丁字帳：

接上例，2010年年末該企業應收賬款期末余額為1000萬元則2010年年末該企業壞賬準備期末余額應為貸方：1000×5‰=5萬元。這時，應對學生進行啟發式提問，根據上個例題登記的丁字帳，2010年年末應計提多少壞賬準備才能使壞賬準備的期末余額為5萬元呢？根據上個例題，在2010年尚未計提壞賬準備之前，壞賬準備賬戶已是借方余額10-6=4萬元，要使壞賬準備期末余額達到貸方5萬元，則2010年年末應計提的壞賬準備金額為5-（-4）=9萬元

會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 90000

貸：壞賬準備 90000

同時登記壞賬準備丁字帳：

在講課過程中，適時對學生進行啟發式提問，觀察學生的反應，引導學生進一步理解計算的步驟和實質。

接上例，該企業2011年收回上年已轉銷的壞賬準備10萬元并存入銀行，會計分錄為：

借：銀行存款 100000

貸：壞賬準備 100000

并登記壞賬準備丁字帳：

接上例，該企業2011年年末應收賬款余額為800萬元，則2011年年末壞賬準備的期末余額應為貸方：800×5‰=4萬元，讓學生觀察壞賬準備丁字帳并思考下列問題：

1.在2011年年末尚未計提壞賬準備之前，壞賬準備的余額在借方還是在貸方？金額是多少？答案：在貸方，金額為5+10=15萬元

2.要怎么做才能使2011年年末壞賬準備的金額為貸方4萬元？

答案：4-15=-11萬元

這時，要使壞賬準備金額為貸方4萬元，就要在借方沖銷11萬元，

會計分錄為：

借：壞賬準備 110000

貸：資產減值損失——計提壞賬準備 110000

同時登記壞賬準備丁字帳：

通過這個例題，不僅使學生掌握了與壞賬準備有關的所有賬務處理，并結合丁字帳的應用讓學生理解了計算的實質，對學生在以后的學習過程中也起到了很好的引導作用。

（作者單位：桂林工業中等專業學校）endprint

摘 要：壞賬準備的核算是中職財務會計教學的難點，是學生學習的一個坎，在實際教學過程中，筆者采用丁字形賬戶結合精心編排的例題進行講解，收到了很好的教學效果。

關鍵詞：中職會計教學 丁字帳 壞賬準備

壞賬準備是中職財務會計第三章應收及預付款項的重點及難點內容，是學生學習的一個坎，相當一部分學生在學習過程中對當期應提取的壞賬準備金額的計算感到困惑，筆者在長期的一線教學過程中，應用丁字帳進行輔助教學，收到了事半功倍的效果。

一、壞賬損失與壞賬準備的概念

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

壞賬準備是企業按一定的原則和方法對可能發生的壞賬損失而提取的準備資金。按我國會計制度的規定，企業應定期或至少在年度終了，對應收賬款進行全面檢查，對可能發生的壞賬損失計提相應的壞賬準備。

二、壞賬準備的計提方法

現行企業會計準則規定，企業可以采用直接轉銷法來確認壞賬損失，也可以采用備抵法通過計提壞賬準備來確認可能發生的壞賬損失。其中，采用備抵法計提壞賬準備通常用有以下方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法。

三、壞賬準備的核算方法

壞賬準備的核算方法由企業自行確定，并且一經確定不得隨意更改，課堂教學中以應收賬款余額百分比法來說明壞賬準備的核算。

采用應收賬款余額百分比法，是指根據期末應收賬款余額和估計的計提比例來計算提取壞賬準備。企業應設置“壞賬準備”賬戶來核算壞賬損失的計提和沖銷情況，該賬戶的貸方反映已計提的壞賬準備金額，借方反映已沖銷的壞賬準備金額，期末要對余額進行調整，調整后的貸方余額反映按期末應收賬款余額和計提比例計算提取的壞賬準備金額。調整金額的計算教材給出了以下公式：

當期應提取的壞賬準備=當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額+（–）“壞賬準備”賬戶貸方（或借方）余額

單純從公式來看，學生們很難理解到底如何計算應提取（或沖銷）的壞賬準備金額，什么時候加，什么時候減，非常容易發生計算錯誤，而且教材給出的例題過于分散，不利于學生對壞賬準備的整個計提過程進行系統的理解。在實際教學過程中，筆者采用丁字形賬戶結合精心編排的例題進行講解，收到了很好的教學效果。

例：某企業從2008年開始采用備抵法核算企業的壞賬損失，當年年末應收賬款余額為1000萬元。企業估計的壞賬損失計提比例為5‰。則2008年年末應計提的壞賬準備的計算及賬務處理如下：2008年末應計提的壞賬準備=1000×5‰=5（萬元）

應做會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 50000

貸：壞賬準備 50000

接上例，該企業2009年應收賬款年末余額為1200萬元，當年沒有發生壞賬，則2009年年末應計提的壞賬準備的計算及賬務處理如下：2009年年末壞賬準備賬戶余額應為貸方=1200×5‰=6（萬元）

2008年年末壞賬準備賬戶已有貸方余額5萬元，所以只需補提6-5=1萬元即可

應做會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 10000

貸：壞賬準備 10000

同時登記壞賬準備丁字帳：

在上課過程中，一定要給學生講明白計算的順序：先確定2009年壞賬準備的期末余額，再用2009年壞賬準備的期末余額減去2008年年末壞賬準備的期末余額，倒擠出2009年年末應計提的壞賬準備金額。一定要明白計算的實質，而不能單純的死記硬背公式。

接上例，該企業2010年發生壞賬10萬元，發生壞賬時應作如下會計分錄：

借：壞賬準備 100000

貸：應收賬款 100000

同時登記壞賬準備丁字帳：

接上例，2010年年末該企業應收賬款期末余額為1000萬元則2010年年末該企業壞賬準備期末余額應為貸方：1000×5‰=5萬元。這時，應對學生進行啟發式提問，根據上個例題登記的丁字帳，2010年年末應計提多少壞賬準備才能使壞賬準備的期末余額為5萬元呢？根據上個例題，在2010年尚未計提壞賬準備之前，壞賬準備賬戶已是借方余額10-6=4萬元，要使壞賬準備期末余額達到貸方5萬元，則2010年年末應計提的壞賬準備金額為5-（-4）=9萬元

會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 90000

貸：壞賬準備 90000

同時登記壞賬準備丁字帳：

在講課過程中，適時對學生進行啟發式提問，觀察學生的反應，引導學生進一步理解計算的步驟和實質。

接上例，該企業2011年收回上年已轉銷的壞賬準備10萬元并存入銀行，會計分錄為：

借：銀行存款 100000

貸：壞賬準備 100000

并登記壞賬準備丁字帳：

接上例，該企業2011年年末應收賬款余額為800萬元，則2011年年末壞賬準備的期末余額應為貸方：800×5‰=4萬元，讓學生觀察壞賬準備丁字帳并思考下列問題：

1.在2011年年末尚未計提壞賬準備之前，壞賬準備的余額在借方還是在貸方？金額是多少？答案：在貸方，金額為5+10=15萬元

2.要怎么做才能使2011年年末壞賬準備的金額為貸方4萬元？

答案：4-15=-11萬元

這時，要使壞賬準備金額為貸方4萬元，就要在借方沖銷11萬元，

會計分錄為：

借：壞賬準備 110000

貸：資產減值損失——計提壞賬準備 110000

同時登記壞賬準備丁字帳：

通過這個例題，不僅使學生掌握了與壞賬準備有關的所有賬務處理，并結合丁字帳的應用讓學生理解了計算的實質，對學生在以后的學習過程中也起到了很好的引導作用。

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摘 要：壞賬準備的核算是中職財務會計教學的難點，是學生學習的一個坎，在實際教學過程中，筆者采用丁字形賬戶結合精心編排的例題進行講解，收到了很好的教學效果。

關鍵詞：中職會計教學 丁字帳 壞賬準備

壞賬準備是中職財務會計第三章應收及預付款項的重點及難點內容，是學生學習的一個坎，相當一部分學生在學習過程中對當期應提取的壞賬準備金額的計算感到困惑，筆者在長期的一線教學過程中，應用丁字帳進行輔助教學，收到了事半功倍的效果。

一、壞賬損失與壞賬準備的概念

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

壞賬準備是企業按一定的原則和方法對可能發生的壞賬損失而提取的準備資金。按我國會計制度的規定，企業應定期或至少在年度終了，對應收賬款進行全面檢查，對可能發生的壞賬損失計提相應的壞賬準備。

二、壞賬準備的計提方法

現行企業會計準則規定，企業可以采用直接轉銷法來確認壞賬損失，也可以采用備抵法通過計提壞賬準備來確認可能發生的壞賬損失。其中，采用備抵法計提壞賬準備通常用有以下方法：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法。

三、壞賬準備的核算方法

壞賬準備的核算方法由企業自行確定，并且一經確定不得隨意更改，課堂教學中以應收賬款余額百分比法來說明壞賬準備的核算。

采用應收賬款余額百分比法，是指根據期末應收賬款余額和估計的計提比例來計算提取壞賬準備。企業應設置“壞賬準備”賬戶來核算壞賬損失的計提和沖銷情況，該賬戶的貸方反映已計提的壞賬準備金額，借方反映已沖銷的壞賬準備金額，期末要對余額進行調整，調整后的貸方余額反映按期末應收賬款余額和計提比例計算提取的壞賬準備金額。調整金額的計算教材給出了以下公式：

當期應提取的壞賬準備=當期按應收賬款計算應提壞賬準備金額+（–）“壞賬準備”賬戶貸方（或借方）余額

單純從公式來看，學生們很難理解到底如何計算應提取（或沖銷）的壞賬準備金額，什么時候加，什么時候減，非常容易發生計算錯誤，而且教材給出的例題過于分散，不利于學生對壞賬準備的整個計提過程進行系統的理解。在實際教學過程中，筆者采用丁字形賬戶結合精心編排的例題進行講解，收到了很好的教學效果。

例：某企業從2008年開始采用備抵法核算企業的壞賬損失，當年年末應收賬款余額為1000萬元。企業估計的壞賬損失計提比例為5‰。則2008年年末應計提的壞賬準備的計算及賬務處理如下：2008年末應計提的壞賬準備=1000×5‰=5（萬元）

應做會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 50000

貸：壞賬準備 50000

接上例，該企業2009年應收賬款年末余額為1200萬元，當年沒有發生壞賬，則2009年年末應計提的壞賬準備的計算及賬務處理如下：2009年年末壞賬準備賬戶余額應為貸方=1200×5‰=6（萬元）

2008年年末壞賬準備賬戶已有貸方余額5萬元，所以只需補提6-5=1萬元即可

應做會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 10000

貸：壞賬準備 10000

同時登記壞賬準備丁字帳：

在上課過程中，一定要給學生講明白計算的順序：先確定2009年壞賬準備的期末余額，再用2009年壞賬準備的期末余額減去2008年年末壞賬準備的期末余額，倒擠出2009年年末應計提的壞賬準備金額。一定要明白計算的實質，而不能單純的死記硬背公式。

接上例，該企業2010年發生壞賬10萬元，發生壞賬時應作如下會計分錄：

借：壞賬準備 100000

貸：應收賬款 100000

同時登記壞賬準備丁字帳：

接上例，2010年年末該企業應收賬款期末余額為1000萬元則2010年年末該企業壞賬準備期末余額應為貸方：1000×5‰=5萬元。這時，應對學生進行啟發式提問，根據上個例題登記的丁字帳，2010年年末應計提多少壞賬準備才能使壞賬準備的期末余額為5萬元呢？根據上個例題，在2010年尚未計提壞賬準備之前，壞賬準備賬戶已是借方余額10-6=4萬元，要使壞賬準備期末余額達到貸方5萬元，則2010年年末應計提的壞賬準備金額為5-（-4）=9萬元

會計分錄為：

借：資產減值損失——計提壞賬準備 90000

貸：壞賬準備 90000

同時登記壞賬準備丁字帳：

在講課過程中，適時對學生進行啟發式提問，觀察學生的反應，引導學生進一步理解計算的步驟和實質。

接上例，該企業2011年收回上年已轉銷的壞賬準備10萬元并存入銀行，會計分錄為：

借：銀行存款 100000

貸：壞賬準備 100000

并登記壞賬準備丁字帳：

接上例，該企業2011年年末應收賬款余額為800萬元，則2011年年末壞賬準備的期末余額應為貸方：800×5‰=4萬元，讓學生觀察壞賬準備丁字帳并思考下列問題：

1.在2011年年末尚未計提壞賬準備之前，壞賬準備的余額在借方還是在貸方？金額是多少？答案：在貸方，金額為5+10=15萬元

2.要怎么做才能使2011年年末壞賬準備的金額為貸方4萬元？

答案：4-15=-11萬元

這時，要使壞賬準備金額為貸方4萬元，就要在借方沖銷11萬元，

會計分錄為：

借：壞賬準備 110000

貸：資產減值損失——計提壞賬準備 110000

同時登記壞賬準備丁字帳：

通過這個例題，不僅使學生掌握了與壞賬準備有關的所有賬務處理，并結合丁字帳的應用讓學生理解了計算的實質，對學生在以后的學習過程中也起到了很好的引導作用。

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