試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離

王巖

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)制度也隨之發(fā)展起來(lái)，特別是在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度之中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離已經(jīng)成為一種必然的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相互分析使得企業(yè)的信息變得更加真實(shí)可靠，從而保證稅務(wù)核算體系的確立。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；相互分離

0.引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的推動(dòng)，國(guó)家在會(huì)計(jì)制度和稅收制度方面作出了重要的調(diào)整，就是把稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。當(dāng)然在這個(gè)過(guò)程中也面臨著很多的威脅和挑戰(zhàn)。從國(guó)際的發(fā)展環(huán)境來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。稅務(wù)會(huì)計(jì)自身也具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中一些相仿的特點(diǎn)，所以確立稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性具有重要的社會(huì)意義。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中具有實(shí)質(zhì)性的作用，但是卻沒(méi)有獨(dú)立分割出來(lái)，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，都?xì)w屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范圍。主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為其基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管和審查。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的信息資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理稅務(wù)的時(shí)候，不符合現(xiàn)在的稅法原則，有的時(shí)候稅收籌劃還需要相應(yīng)的調(diào)整，根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)算模式進(jìn)行計(jì)算和整合，進(jìn)行相應(yīng)的記載，然后再合理的記錄到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬本之中。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)，不同點(diǎn)主要包含以下幾個(gè)方面；

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的性不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅法為原則，計(jì)算企業(yè)的成本、收入、利益和所得稅等項(xiàng)目，主要的目標(biāo)是為了保護(hù)國(guó)家的稅收，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而能夠及時(shí)的為企業(yè)管理人員和國(guó)家稅收管理人員提供可靠的信息資料；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算，并且為企業(yè)的各個(gè)利益和相關(guān)單位提供準(zhǔn)確的信息資料，從而保證企業(yè)投資決定的正確性。

1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算目標(biāo)的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管和核算的對(duì)象主要是一些計(jì)稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象主要是企業(yè)通過(guò)貨幣進(jìn)行貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，其中有資金的循環(huán)、投資、流動(dòng)和退出等相關(guān)的事項(xiàng)。

1.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算根據(jù)有不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)師依據(jù)國(guó)家的稅法進(jìn)行計(jì)算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加注重會(huì)計(jì)原則，根據(jù)會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定來(lái)處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員自身原因和理解方面的不同，對(duì)于一些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也會(huì)有不一樣的處理和表達(dá)的方式，也就會(huì)造成不一樣的結(jié)果。這也就表明會(huì)計(jì)事務(wù)方面的靈活性，也證明了會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則方面的彈性化管理。

1.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，為了更好的體現(xiàn)會(huì)計(jì)在職期間，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展?fàn)顩r，需要對(duì)企業(yè)在一定條件中的經(jīng)費(fèi)和利益進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，但是稅法是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，更好的保障稅收人的利益，也方便保管，一般時(shí)候允許企業(yè)進(jìn)行評(píng)估收益和使用資金[1]。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然趨勢(shì)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響下，使得財(cái)稅合一成為可能，到那時(shí)隨著社會(huì)進(jìn)程的不斷加快，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中的缺點(diǎn)也日漸暴露出來(lái)。

會(huì)計(jì)核算不能順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展變化，企業(yè)的發(fā)展要順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，而且會(huì)計(jì)核算也要和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相融合，財(cái)稅相互融合的會(huì)計(jì)制度，在現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境中不夠靈活，核算方式單調(diào)，不能順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展。像是：通貨膨脹和科學(xué)技術(shù)等原因的影響，還有稅收計(jì)量的影響都不能直接的反映，使得核算體系和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)像脫節(jié)。

2.1 財(cái)稅合一，使得會(huì)計(jì)信息缺少準(zhǔn)確性

因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅收對(duì)象上面存在不同，只是一味的追求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的融合性，就會(huì)造成收人方面的信息錯(cuò)誤，從而造成決策方面的失誤。

2.2 鞏固國(guó)家稅收的前提條件是保證稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性

在財(cái)稅相融合的制度中，不能把會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得進(jìn)行劃分，從而造成不穩(wěn)定因素，也不能很好的體現(xiàn)出國(guó)家在稅收減免和強(qiáng)制性稅收方面的政策。納稅人為了更好的逃稅或是延期納稅，不開(kāi)具發(fā)票或是延遲開(kāi)發(fā)票，這些情況都說(shuō)明了稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的重要性，從而更好的保證稅法的公平公正。稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性還沒(méi)有達(dá)到政府制定的強(qiáng)制性稅收會(huì)計(jì)的要求。所以在我國(guó)還需要政府以稅收為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)稅收的目標(biāo)。保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定發(fā)展，所以，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性是必然趨勢(shì)。

2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性是企業(yè)改革的重要舉措

企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況，自負(fù)盈虧，進(jìn)行自我發(fā)展和自我限制是企業(yè)改革的主要目標(biāo)，也是獨(dú)立的企業(yè)法人所要具備的資格。企業(yè)比較注重自身的經(jīng)營(yíng)狀況和生產(chǎn)效率問(wèn)題，但是財(cái)稅融合的方式，會(huì)計(jì)比較稅務(wù)、財(cái)政和信貸方面的信息，對(duì)于企業(yè)自身的會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度不夠，也就違背了企業(yè)的主要目標(biāo)。財(cái)稅相分離后，企業(yè)財(cái)務(wù)就不受稅法經(jīng)濟(jì)的限制，從而更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也可以進(jìn)行靈活的處理。而且稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以更加準(zhǔn)確的反映出稅收制度的執(zhí)行狀況，反映出企業(yè)的稅款狀況、繳納和計(jì)算狀況，以便滿足國(guó)家在稅收信息方面的要求。也不一定非要按照稅法的規(guī)定去處理會(huì)計(jì)方面的工作，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以把更多的精力放在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之中，進(jìn)行相應(yīng)的核算工作，還需要順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

2.4 財(cái)稅分離是會(huì)計(jì)改革的必然選擇

財(cái)稅融合的會(huì)計(jì)制度，主要的特征就是政策性強(qiáng)、轉(zhuǎn)換迅速，其中的會(huì)計(jì)研究、教育工作都要隨著制度發(fā)生轉(zhuǎn)變，教材是制度的基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)的專業(yè)名詞進(jìn)行研究和分析，也需要圍繞相應(yīng)的稅法制度，不能單純的理解成為學(xué)術(shù)方面的內(nèi)容。例如牽連到會(huì)計(jì)程序或是計(jì)算方法的轉(zhuǎn)變，有時(shí)會(huì)因?yàn)閲?guó)家政策的變化而改變，通過(guò)這個(gè)可以看出，我國(guó)的理論教育和研究都具有政治因素。會(huì)計(jì)改革的主要目標(biāo)就是完善會(huì)計(jì)體系，把財(cái)稅相分離，從而保證會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)國(guó)家的稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而保證國(guó)家的稅收政策，使得會(huì)計(jì)學(xué)科變得更加的科學(xué)合理，建立實(shí)際的會(huì)計(jì)體系[2]。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的措施

3.1 建立我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不斷分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立已經(jīng)成為一種必然的趨勢(shì)

我認(rèn)為，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要借鑒一些國(guó)家的做法，從而保證稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既符合我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，又順應(yīng)國(guó)際的發(fā)展趨勢(shì)。所以，需要借鑒英美的發(fā)展模式，但是這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式需要把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離。主要就是指，國(guó)家的兩種經(jīng)濟(jì)職能主要是把國(guó)家作為社會(huì)的管理對(duì)象，使用政治權(quán)利，保證稅收的無(wú)償征收，從而保證社會(huì)的公共需求；國(guó)家是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，可以享受資產(chǎn)的收益權(quán)和企業(yè)利潤(rùn)的調(diào)配。政府是國(guó)家的載體，其中的職能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)生轉(zhuǎn)變。身為社會(huì)的管理人員，可以使用其職能對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的把控，像是制定相應(yīng)的法律法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策的制定和宏觀的調(diào)控等等手段。身為所有者的主要職能就是對(duì)企業(yè)的行為進(jìn)行限制，從而更好的保證所出資金的保全、保值和回歸。這兩個(gè)職能的分離需要建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作要深入到企業(yè)中去，而且，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也要很好的表現(xiàn)出來(lái)。

3.2 強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展歷史不長(zhǎng)，但是發(fā)展迅猛，從而大大的提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和效率性

因?yàn)殡娝慊脑颍瑫?huì)計(jì)信息可以進(jìn)行集中和重復(fù)使用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)可以在沒(méi)有增設(shè)原始憑證的情況下，分開(kāi)進(jìn)行工作；電算化數(shù)據(jù)的處理過(guò)程，使得會(huì)計(jì)信息具有了隨機(jī)性和多樣性的特點(diǎn)，從而保證了電算化會(huì)計(jì)信息可以重復(fù)保存，跨年保存和使用，對(duì)于企業(yè)的資金發(fā)展?fàn)顩r和流向有了全面的把握。這也就為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，使得兩種稅務(wù)的分離變得指日可待。

3.3 健全和完善稅制的制度改革

稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行過(guò)程中的法律依據(jù)是稅收實(shí)施的重要保障。早在1994年以前，我國(guó)現(xiàn)代稅收制度的模塊還未正式形成。隨著稅收制度的不斷變化，現(xiàn)行的稅制也逐漸形成。第一是徹底的改變了流轉(zhuǎn)稅制，從而保證了增值稅的主體地位，實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和內(nèi)外相融合的流轉(zhuǎn)稅制。第二轉(zhuǎn)變企業(yè)的所得稅制，把企業(yè)原來(lái)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)業(yè)主分別征收的多種類的稅收融合成為一個(gè)整體。第三改變個(gè)人所得稅制，把原來(lái)對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、針對(duì)國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅統(tǒng)一為一個(gè)整體。第四對(duì)于資源稅，尤其是目的稅、行為稅以及財(cái)產(chǎn)稅等稅收項(xiàng)目進(jìn)行了相應(yīng)的改革，適度的進(jìn)行增減。稅收管理制度也發(fā)生了轉(zhuǎn)變：稅收立法權(quán)、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和稅收征管范圍的區(qū)分都有相應(yīng)的法律依據(jù)，在不斷實(shí)踐的過(guò)程中，建立了稅收管理體制。現(xiàn)在，我國(guó)也逐漸建立起了多種模式的稅收調(diào)節(jié)制度，這些制度的建立都是為了更好的保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的有序運(yùn)行，從而給企業(yè)提供可靠的信息資源[3]。

4.結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的影響，財(cái)稅分離已經(jīng)成為時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，擁有獨(dú)立特點(diǎn)的稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)學(xué)體系的重要組成部分。建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，能夠有效的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是國(guó)家稅收保障的重要舉措。

參考文獻(xiàn)

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