商品稅收轉嫁與歸宿的幾個問題

摘 要：稅收轉嫁與歸宿是商品經濟條件下的一個普遍現象，稅收轉嫁與國家、企業、消費者息息相關。通過合理的稅收轉嫁，企業能獲得更好的發展。政府合理宏觀調控也能保證國家稅收的穩定增長。本文從稅收轉嫁條件、稅收轉嫁的影響因素及稅收轉嫁對社會的影響三方面，對稅收轉嫁與歸宿的基本問題進行了系統的介紹。

關鍵詞：稅收轉嫁；歸宿；價格

稅收轉嫁與歸宿問題是財政學中稅收理論方面一個重要的問題，稅收的最終歸宿體現了稅收的公平與效率。稅收轉嫁指納稅人通過多種方式將法律上規定的納稅義務轉移給他人的活動。理解稅收轉嫁時應注意以下幾個方面：第一，納稅人與負稅人相分離。由于存在稅收轉嫁，負稅人成為最終的稅收承擔者。第二，稅收轉嫁通過價格的變化來實現。第三，稅收轉嫁行為是納稅人的主觀行為。

一、稅收轉嫁的條件

1.市場定價機制

在市場經濟條件下，市場中商品的價格受供求關系共同影響，企業可通過影響供求關系實現價格的變動。如提高商品售價或者向原料供應方討價還價盡可能壓低原料價格等。而在計劃經濟體制下，商品的價格由國家規定，企業不得隨意改變價格，這就無法實現稅收轉嫁。所以，市場定價是稅收轉嫁的基礎條件。

2.商品經濟的存在

稅收轉嫁是在商品經濟中通過價格的變化實現的。由于存在商品的交換，才會產生稅收的轉嫁。在自給自足的經濟中，產品直接從生產領域進入消費領域，不經過市場，國家直接向土地所有者征稅，不存在稅收轉嫁的情況。而在市場經濟中，一切商品以貨幣來衡量，商品的流轉環節增多，為稅收轉嫁提供了可能。

二、稅收轉嫁的影響因素

雖然稅收轉嫁現象十分普遍，但稅收轉嫁也受到多種因素的制約。

1.稅制類型對稅收轉嫁的影響

稅收中有直接稅和間接稅。直接稅指直接課稅于企業利潤和個人收入所得的稅，即所得稅。間接稅是在商品流轉過程中課于商品的稅，即流轉稅。間接稅對稅收轉嫁的影響最大。當國家對商品課稅后，商品成本上升，在既定利潤的水平下，就會導致銷售價格的上漲。如果市場需求彈性小，且商品銷路好，稅收轉嫁即可實現。直接稅針對企業利潤和個人收入，不會對商品的售價產生影響，自然無法通過價格轉嫁稅負。

2.價格變動對稅收轉嫁的影響

稅收轉嫁與價格的變動是密切相關的。稅收轉嫁的基本模式就是將稅金加于商品或服務的價格之上，然后提供給消費者。商品的價格是商品價值的表現形式，價值是價格的基礎。正常交易情況下，售價等于平均利潤與成本之和。當國家對商品征稅時，商品售價等于平均利潤、成本與稅金三者的和。此時，如果售價高于由供求關系決定的市場均衡價格，則稅金可以轉嫁。反之，納稅人則會努力壓低生產要素的進價來實現稅收轉嫁。

3.商品供求彈性對稅收轉嫁的影響

在市場經濟中，商品的價格是由供求關系共同決定，受供求規律支配。而價格的變動又是實現稅收轉嫁的主要方式，因此商品的供求彈性對稅收轉嫁具有重要影響。

當商品需求彈性大時，需求數量對價格的變化越明顯，則當價格上升時，消費者更易轉而選擇其他替代品，稅收不易轉嫁；反之，商品需求彈性小時，稅收容易轉嫁。當商品供給彈性大時，增加稅收會促使企業為了既定利潤而選擇提高產品價格或者向上游企業壓縮生產成品，最終實現稅收的轉嫁；當商品供給彈性小時，企業可能由于受到技術、資金等多方面的限制，難以實現轉產，所以只要還有利可圖，企業就會繼續生產。

三、稅收轉嫁對社會的影響

1.有利于調節市場供求關系

在市場中，經濟經常會出現波動，此時，政府就會利用宏觀手段來穩定經濟的發展，其中一種重要的手段就是運用稅收轉嫁來調節供求關系，最終實現供求平衡。稅收轉嫁常常通過提高商品價格或者壓低進價來實現，其實質就是使商品的價格與商品價值相背離。

2.有利于資源的合理配置

經濟穩定發展的前提要求是資源合理的配置。資源合理配置，是指通過對人力、物力、財力的合理分配，促使社會經濟效益與經濟發展速度協調統一。在市場經濟下，資源合理配置常常表現為資金流的合理流動。稅收轉嫁通過價格變動引導資金流動，通過物質利益鼓勵或抑制某些行為。如國家對高污染高能耗企業征收高稅，企業又無法利用提價等手段轉移稅負，最終不得不退出市場，將資源讓渡給其他企業。

3.影響企業經營決策

由于對商品、生產要素課稅，企業為了實現最優的稅收轉嫁金額，不得不根據市場供求狀況進行縝密的調查，制定合適的提價方案，使本企業經濟效益達到最佳。另外，企業也會通過壓低商品進價、降低消耗、提高生產效率等手段降低生產成本，提高經濟效益。

稅收轉嫁除了會給社會帶來有利影響，還會帶來負面效應。當稅收轉嫁行為與國家宏觀調控目標相背離時，政府相關部門應及時采取手段限制不利影響。

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作者簡介：崔丹（1991- ），女，漢族，河南省鄭州市，在讀研究生，河南大學工商管理學院，財政學endprint