會計文化的誠信實質

朱穎雋+宋小明

【摘要】綜觀人類歷史，會計的產生和發展始終與人們生存發展的許多根本性問題聯系在一起，構成一個獨特的文化體系。然而，會計文化的核心究竟是什么，迄今尚無確定結論。本文認為會計本質上是一個社會誠信維護體系，會計文化的實質在于誠信。從古至今，盡管會計的技術方法和具體功用發生了諸多變化，會計文化的誠信實質卻始終如一。

【關鍵詞】會計 誠信 文化

一、會計誠信的基本意義

通常認為，誠信是一個道德范疇，是日常行為的誠實與正式交流的信用之合稱。在社會誠信的建立與維護中，會計具有特殊意義，是因為會計作為一個以經濟記錄為基礎的社會控制體系，本身具有維護社會誠信和社會經濟秩序的功能。原財政部副部長王軍從與哲學的類比中，對會計的誠信品質做了高度概括。他認為：“哲學在追求真理的過程中，主張探索事物的一般本質，排除現象界中紛繁復雜的情況以及假象的混淆和迷惑，力求對客觀事物進行普遍正確的認知。會計在對會計主體的經濟進行計量和報告時，也是追求真實核算、全面反映。一定意義上，真實是會計的核心品質。”依照百度詞條解釋，“會計誠信是社會經濟關系發展到一定階段的產物，是傳統‘誠信歷年的發展與延伸。它要求會計人員立足會計實踐，力行誠實守信”。

二、“會計”詞義的誠信解釋

討論會計文化的誠信意義，首先需從“會計”詞義說起。“會計”一詞見諸史料，以《周禮》為早。郭道揚教授《會計發展史綱》中對“會計”詞義有詳盡解釋。“會”（繁體為“會”）為“合”“曾”（與“增”通）二字形體省略之合一，既有“上下相合，聚會、會合之意，又有會計方面總計的含義”；“計”（繁體為“計”）由“言”“十”合文構成，含義與“會”相類似，只是它用“十”來表現來自不同方位的匯總。關于“言”，許慎《說文解字》云：“直言曰言。”楊雄《法言》中講言為心聲，皆強調其真實嚴肅性。遠古人類外出勞作，回來向主事者報告田獵所獲，必須正確真實，不允許任何隱瞞和欺詐，這是當時維護共同生存的基本要求。面對極為嚴酷的生存條件，1年中很長時間要在饑餓中掙扎，有時甚至不得不靠同類相食、吃掉弱小和老人的方式維持生存的古代人類，以嚴格的方式保持有限資源的集中統一分配，是生存的必須手段，也是維護秩序之必然。這種情況下，要求報告收獲之物時直言（真實無欺），把收獲物毫無隱匿地上交給部落首領統一分配，并在文字構造中體現出這一要求，本身即反映了其特殊的歷史意義和突出的現實價值，也是會計這一特殊體系存在和發展的基本根基。

三、會計發展中的誠信價值

見諸《史記》的“禹會計”，是迄今所見“會計”一詞在我國的最早運用。《史記.夏本紀》載：“自虞、夏時，貢賦備矣。或言禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也。”禹之“會計”，乃是考核官員的政績（會而稽考），建立一種服從權威的秩序，樹立誠信意識。為此，大禹甚至不惜以遲到為由斬殺威信頗高的諸侯防風氏。如《國語·魯語》所載：“昔禹致群神于會稽之山，防風氏后至，禹殺而戮之。”

到《周禮》司會，“會計”的意義又有發展，除設“司會”對財計官制作明確劃分外，還將“會計”明確概括為以“聽”的方式進行國家財計考查（以逆群吏之治而聽其會計），并賦予“會”“計”二字更具體的含義，如 “月計”“歲會”“三年大計”（三歲則大計群吏之治而誅賞之）之類。此后，漢之“計相”“計簿”“上計律”，唐之“計賬”“四時勾會”等，盡皆沿用了這種意義。迄至宋代，仍有“月計”“歲會”及“上計”之制。自宋代以降，編撰《會計錄》亦成為風尚。這種以“使國計大綱了然在目。庶乎量入為出，國計不虧”為目的的分析報告，“會計”一詞還是沿襲了原來“勾考”的基本意義。

接下來的問題則是：即便“會計”等于“勾考”，又與誠信何干？這就又回到了“會計”的初始意義。

早在原始時代，因為生存的需要，人類觀念中就有了控制和管理社會產品和社會活動的需求。用一定方式把勞動所獲及各種活動記錄下來，無疑是一種有效的控制手段，其原因，除記錄本身重要的備忘功能，更重要的則是以記錄資料作為考察審核的依據，記錄資料的公開或公布，兼具社會監督的功用。這種機制可使整個社會的大多數成員都成為社會監督體系的有機構成部分，讓許多社會行為，尤其是涉及財富創造、保管、處置及收入分配的行為處在社會體系的公開監管之下，由此構成并有效維護社會誠信和秩序，包括古希臘在內的文明古國都習慣于把一些重大開支事項刻錄在神廟、石柱或碑石上記錄下來供公眾監督，即是出于這種需求。這種功用是人類生存和社會發展的基本需求，其實現往往需要綜合運用業務及收支結果記錄本身的備忘和稽考作用，結合審查（勾考、審計）、法律制度約束、公示（表示清白并方便社會監督）等多種社會機制，達到對經濟活動和行為的綜合性監控，構成一個綜合性的會計及社會誠信維護體系。

此種意義上的會計，自然地承繼了“計”字“直言”的誠信追求。不但表明會計及相關行為中需要真實無欺，而且表明之所以進行“會計”，設置“會計”職官及部門（包括近現代經濟中的私人“賬房”），并將“會計”行為制度化、儀軌化，皆是為了構造一種誠信的環境氛圍和社會體系，利用會計的特殊功用，維護社會經濟活動中的誠信意識，維護秩序。它構成人類社會中會計誠信文化的獨特景象，數千年綿延不絕。

四、會計誠信的散點式證明

綜觀世界歷史，會計誠信的構建與追求乃是一個連續的文化體。在人類社會發展的每一個關鍵時刻或重要節點，總會發現對會計誠信更為突出的強調。因篇幅所限，以下擇要述其概略，作為會計誠信文化實質的又一論證。

1.孔子：“會計當而已矣。” 《孟子》中有“孔子嘗為委吏矣，曰：會計當而已矣。”常被解釋為孔子關于會計誠信的論斷。盡管對其含義人們理解各有不同，但其誠信意義卻是毋庸置疑的，并與孔子對誠信一貫的側重一脈相承。

2.“會計之父”的會計誠信觀。被稱為“會計之父”的盧卡·帕喬利曾于1477—1478年間撰寫論文，精心記錄其12年間的工作成果，其目的包括：“通過這一學科，商家可以了解情況，從而不會產生不合法和不公正的交流。”他認為：“商人應該是一個優秀的會計師，遵守規則和標準，提交公司全部的、真實的、明了的會計數據，沒有遵循這個規則的人，將會付出代價。”endprint

3. 注冊會計師職業的誠信價值。1720年，南海公司破產案，催生了世界上第一位執業會計師。會計師被視為“不拿工資的經濟警察”，通過其專業而權威的審計檢查，保證公司財務報告真實無欺，作為社會經濟發展的基本保障。

4.《公司法》的會計誠信維護。1844年，英國頒布第一部《公司法》，股份公司財務報告的審計檢查成為法定責任，由此奠定了近現代股份制經濟下會計誠信維護的基本格局。

5. 會計準則建設與證券市場誠信維護。美國1929年的股市大崩潰，引發了其后證券法的頒布、SEC的建立及會計準則建設的嘗試，會計誠信與秩序的建設及維護是其核心意旨。

6.我國會計師事業發展中的會計誠信文化建設與誠信追求。20世紀初，我國注冊會計師行業的發展中，“公正誠信”作為行業自律守則，得到了大力弘揚。1947年，上海71家會計師事務所中，名稱中有“公正誠信”中一字或兩字的多達38家。立信會計事業創始人潘序倫先生是會計誠信思想的集大成者和忠實實踐者。他認為：“立信乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計。”

五、結論

1.誠信是會計與生俱來的品質。會計作為人類社會中一個重要而特殊的控制體系，本身源自社會誠信保持與維護的基本需求。

2.簿記作為一個記錄和報告體系，本身具有通過記錄反映真實、表明責任、接受社會監督的功用，但它只是會計體系的一個組成部分。完善的會計體系是通過一系列以簿記記錄為基礎的制度性審查（稽核、勾考等），配合相關的法律制度和嚴格的獎懲，并綜合利用權力階層及其他制度性權威的威懾作用，借助社會公眾及組織內部成員的監督作用，維護誠信，維護社會經濟秩序。會計誠信及因會計體系所構成和維護的社會誠信，是人類生存及社會發展的根本基礎。

3.會計文化的誠信追求體現在古今中外人類社會生活的方方面面，并在人類社會發展的某些階段表現出極為特殊的意義。盡管近幾十年來會計誠信缺失和會計造假造成了極大困擾，但它只是社會發展中的階段性現象，并不能改變會計的誠信實質。只要我們深入研究會計文化及其社會意義，從根本上做好會計誠信體系的構建與維護，會計事業就會堅持健康的發展方向。

參考文獻

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