從試點企業的實踐看營改增存在的問題及處理建議

黃雅萍

【摘要】營改增試點中，相關企業對試點稅率引起的稅負變化提出了異議。如何解決好這個矛盾？本文從企業應當進一步深化對營改增相關意義解讀的角度出發，闡述了營改增相關意義和企業稅負成因的關系，指出除稅收優惠外，企業的深化對營改增意義的解讀，也不失為解決這個矛盾的有效途徑。只有這樣，企業方能在營改增試點中立于主動，積極應對，接受挑戰。

【關鍵詞】營改增意義 企業稅負 應對途徑 機遇和挑戰？

營改增在我國相關行業的試點已兩年多了，資料顯示，僅試點的第一年，上海、北京、江蘇等九省市共為企業減稅400多億元，整體減稅面過90%；然因工作關系筆者也曾對營改增所涉及的相關企業進行了調研。比如，已試點的交通運輸業；尚未試點，但已明確未來實施營改增相關政策的建筑業，對營改增導致的稅負的不減反增卻頗有異議。如何解釋與解決好這個問題，筆者以為，這對營改增試點的實踐能否實現預期目的有著重要的意義。為此，我們不妨從分析這些企業提出的具體問題出發，試圖就此問題的解決作一些探索。

一、相關企業對營改增試點的異議

（一）建筑施工企業

1.人工成本，因其占總成本比例高，約20%～30%；實踐中，此部分成本無法取得增值稅專用發票。如向勞務公司雇人，取得的可抵扣稅率僅為5%～6%，差額仍然由施工企業承擔。

2.土方工程，異地施工，因人生地不熟，常由當地人完成，很多人納稅意識薄弱，要其提供增值稅專用發票非常困難。

3.甲供料，按慣例，施工成本中的主材通常由建設方自行采購，并由其提供給施工企業。實踐中兩者間的結算憑證往往是對施工企業來說無法予以抵扣的內部結算單。

4.機械設備成本。有向個人租借的，有以前留存的，除新購外，一般無法取得增值稅專用發票。

5.其他無法取得法定抵扣憑證的，如上游的占成本相當比例的零星材料的供應商，均以個人和小規模納稅人居多；又如，施工的能源動力等等。

（二）交通運輸業

1.人工成本。因主體系自有職工薪酬，稅法不允許予以抵扣。

2.存量動產固定資產。營改增相關文件規定，稅改前企業購置的動產固定資產一律不予抵扣。因該部分資產占總資產比例較大，達30%～40%，較大的降低了企業的進項稅抵扣總額。

3.路橋費、保險、租賃費。這些項目占成本的30%，由于相關稅制、法制尚未發展到對應的配套程度，企業無法取得增值稅專用發票。

4.燃油修理費。雖本成本項目可以抵扣，但實際操作中能否全額取得抵扣額也是難點。

基于上述增值稅專用發票的取得額的低于稅改后8%稅率的增長，試點企業提出了部分要求：（1）允許營改增時存量固定資產進項稅按賬面價值比例抵扣。（2）過路過橋費按一定比例予以抵扣。（3）實務中由于條件限制，難以取得增值稅專用發票的支出，如燃油消耗、修理費等，按行業平均水平測算應抵減比例。（4）自有職工薪酬的總額，按一定比例作進項稅抵扣。

在現階段，營改增出臺的目的和試點企業實踐的結果之間顯然存在一定的差異，既需要主管部門認真研究試點企業的反饋，也需要企業能夠正確理解營改增的意義與趨勢。從這個角度來說，主動應對的企業效果應當比被動應對的企業效果好。

那么，哪些相關的營改增的條款有利于促進企業正確應對營改增試點呢？筆者不妨作如下闡述。

二、企業必須正確解讀的相關營改增的意義

筆者以為，“營改增”的重大意義應當從微觀和宏觀兩方面來理解。這里，重點是企業必須加強對相關的營改增宏觀意義上的理解；而微觀上的意義，如克服重復交稅、提高納稅的行政效率、防止國家的稅收流失等，相關論述對此已作了充分的闡明，筆者在此不作贅述。

相關的營改增在宏觀上的意義主要是：

1.營改增的重大意義和目的。總體而言，營改增的重大意義和目的是提升我國經濟，促進經濟轉型，保持經濟的持續發展。歷史地看，營改增實際就是解決歷史遺留問題的“增值稅擴圍”。所以“營改增”自誕生之日起，其目的是完善一般流轉稅稅制；后來又被賦予推動經濟結構調整功能以抵御金融危機。與此同時，附帶產生了另一個目的——實施結構性減稅。雖然，這個結構性減稅的目的在目前營改增的試點中已加大了推行力度。所以，營改增的目標并非僅僅是降低企業稅負，其戰略目的在于為深化產業分工、加快現代服務發展、促進三次產業融合營造良好的稅收環境。

2.在目前的營改增試點中，對相關行業其減稅效應的理論意義要大于它的實踐意義。這是因為：（1）營改增帶來的是結構性減稅而不是全面減稅。營改增追求的是經濟結構的變動和發展模式的轉型，必然會給部分企業帶來發展陣痛。（2）增值稅的稅率問題。營改增后，企業能否減稅的根本問題是稅率的高低和抵扣范圍的大小。根據稅收制度理論的基本常識，保證國家的財政收入，是增值稅稅率設計的一個原則。目前，我國增值稅的基本稅率17%是1994年稅制改革確定的，是和那時國家的財政收入正處于困難時期密切相關的。（3）財政收入與不同稅收種類的關系。這主要表現在對直接稅和間接稅的征收力度上；由于我國目前對房產稅等直接稅征收力度不足，所以，我國財政收入仍由作為流轉稅為主體的增值稅承擔。隨著我國經濟體制改革的深入、改革紅利向人民大眾的傾斜及我國經濟的良性循環并由此產生的經濟的持續增長，按專家們的預期或建議，因直接稅對國家財政越來越多的貢獻必將導致增值稅稅率的大幅度下調：“目前采用17%、11%、6%、3%四檔稅率確實太多，建議參照國際通行做法，設立3%的基準稅率，同時對于一般納稅人采取5%或6%的一檔浮動稅率，保證絕大多數企業稅負水平降低。”或者，在一個適當的時期內，“將基本稅率由17%下調到10%；同時將13%的低稅率下調到5%，取消試點的11%和6%兩檔稅率”。屆時，一個各行各業均在期盼的實踐意義大于理論意義的全面減稅的時代就會到來。endprint

三、在正確解讀營改增重大意義基礎上的企業的應對營改增試點

根據營改增相關意義給我們的結論，前文所述的相關行業對營改增試點的增值稅稅率及所產生的稅負變化的異議應當能夠得到解決。同時，這個結論也是交通運輸業和建筑業積極有效的應對營改增的基礎。下面，根據本文第一節所述的交通運輸業和建筑業在營改增試點中稅負不降反升的相關因素，結合筆者自身的相關工作實踐，歸納提出如下的應對意見，供同業參考。

（一）進一步加強企業的經營和管理能力

1.強化企業經營業務的管理。核心就是獲取增值稅抵扣額的最大值：（1）強化業務合同談判的管理。如“甲供料”問題，需要借助稅務機關、行業協會等，逐步改變不合理的行業規則，達到施工企業能夠平等地與對方協商，或者建設方與施工方之間的結算應開具增值稅專用發票，或者，相關材料應當從建設合同總額中減去。其他如采購合同談判的管理也亟需加強。僅就供應商能否按合理的價格提供貨物、勞務，并提供企業所需的增值稅專用發票而言，也對企業的稅負產生重大影響。（2）充分利用有效的稅收政策，開拓現有的經營思路。如施工企業的機械設備，可在向個人租借、動產固定資產租賃公司租借和自購三方案中，根據企業發展目標選擇稅負和其他費用之和的最小值的方案實施。（3）規范經營行為，切實建立、健全和落實企業的內部控制制度，防范在不同種類發票（如假發票）的取得上存在的可能為企業帶來風險的經營行為。

2.強化企業財務的監管職能。核心是充分發揮財務在企業相關業務的經營中的協助和監管作用，確保應該到手的增值稅專用發票全部到位：（1）促進企業的財務管理和業務管理的結合，熟悉與企業業務相關的營改增試點的行業及相關的企業，協助業務人員取得應得的增值稅專用發票。（2）加強財務對各種外來原始憑證的審核工作，在對企業各類成本費用的支出行為進行監管的同時，對該行為所取回的發票的種類也應予以相應力度的審核，保證不當發票被及時發現和處理。

（二）面對現實，在遵循現行經營環境的基礎上“曲徑通幽”

1.試點期間，相關企業其原來的最佳合作對象，很可能是尚未納入營改增試點的企業。為此企業必須在長遠利益和眼前利益，稅負承擔和重新選擇合作伙伴間作出全面的考量。

2.按增值稅設計原理，有上家的銷售才有下家的抵扣，要求相關企業內部職工工資予以抵扣不符合此原理；所以，企業這部分成本可通過轉換經營思路、改變服務方式或降低該部分成本比例的方式解決。

3.其他諸如過路過橋費；異地經營，業務對手的納稅意識差；地方保護主義等等，這些交通運輸業和建筑業常常面臨的難以取得法定抵扣憑證的棘手問題，也都是其他行業及企業在營改增中常見的問題，只是具體的表現形式不同罷了。相信隨著我國財稅體制改革的深入發展，法制建設的完善，這些妨礙市場主體公平競爭的現象將會逐步被消滅。

四、結論

在現階段營改增試點中，相關企業對稅負變化產生的異議與對營改增相關意義的認識不足存在著一定的對應關系，主管方可加大宣傳與培訓力度，企業也需強化這方面的工作，避免在營改增試點的實踐中處于被動。目前，因營改增正處于部分行業的試點階段，由此必然會造成相關行業間的稅負失衡，所以政府應關注試點企業的反饋并如期完成營改增試點，給各行各業各企業創造一個公平競爭的平臺。最后，稅收優惠不是解決企業對稅負變化產生異議的靈丹妙藥。那些能夠面對現實，能在遵循現行經營環境的基礎上“曲徑通幽”的企業，才是真正的稅改紅利的獲得者。

參考文獻

[1] 呂煒.中國新一輪財稅體制改革[M].大連：東北財經大學出版社，2013.

[2] 秦霞.營業稅改征增值稅對交通運輸業影響分析[J].財會通訊，2013（5）.

[3] 朱姝.交通運輸業“營改增”的影響分析及對應策略[J].會計之友.2013（5）.

[4] 林瑞斌，吳俊龍.中國稅制[M].上海：上海人民出版社，2013.

[5] 高培勇.現行稅制結構失衡非改不可[N].東方早報，2014-03-10.endprint