非營利組織會計核算中的問題與對策

□文/張鵬飛

（南京市第二醫院江蘇·南京）

一、非營利組織會計核算中存在的問題

（一）非營利組織會計要素缺乏問題。政府與非營利組織會計的要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用和支出。其中，事業單位會計有資產、負債、凈資產、收入、支出，非營利組織會計則包括資產、負債、凈資產、收入、費用。非營利組織會計相較于企業會計來說就缺少了兩個重要的會計要素即利得和損失。非營利組織會計制度中存在“結余”這一會計科目，其不是會計要素，不能有效地評估非營利組織管理當局的管理績效，所以就存在會計要素缺乏的問題。

（二）非營利組織會計核算基礎問題。會計核算的基礎有權責發生制和收付實現制兩類。一般而言，企業類以營利為目的的會計主體往往采用權責發生制；非營利組織一般不以營利為目的，往往采用收付實現制。現今在《民間非營利組織會計制度》中對民間非營利組織的核算基礎已經明確的規定：“非營利組織會計核算應當以權責發生制為基礎”，但實際運行中，非營利組織對于某些業務還是采用收付實現制進行確認。

（三）非營利組織會計核算模式問題。由于受政治、法律、經濟、社會、歷史、文化因素的影響，不同國家的非營利組織采用的會計核算模式也存在差異。在我國計劃經濟管理體制下，非營利組織采用的是預算，將所有的財務資源作為一個會計主體。采用這種模式方便對資金進行統一的核算與管理，且使得會計核算體系和報告體系簡單明了，但在一定程度上增加非營利組織之間不注重資金效益情況的發生。而在西方國家他們采用的會計核算模式根據西方國家的實際狀況制定。

（四）非營利組織會計核算內容問題

1、資產。資產的劃分方面，在實際中我國非營利組織并未將資產按照捐贈人限制存在與否進行劃分；原材料的核算方面，我國非營利組織對資產的投入只是以“以撥作支”反映在當年的財政支出中，等到一旦原材料支出后就不對其進行追蹤和監管；存貨的核算的方面，其存貨的核算方法容易出現資產不實的情況；在建工程的核算方面，非營利組織會計一般不在在建工程這一科目中進行核算，這種會計處理方法在一定程度上虛增了資產，埋沒了隱性負債。

2、負債。或有負債的核算方面，未對組織可能存在的或有負債進行確認，可能高估資產或者收益、低估負債或者費用；應交稅金、其他應交款的核算方面，我國的稅收法律制度沒有給予針對從事社會公益事業的非營利組織免稅地位的法律認定，在稅法上仍然將非營利組織作為納稅人納入征稅范圍，使得營利性公益事業與非營利性公益事業享受了同等稅收優惠。

二、非營利組織會計核算中存在的問題原因剖析

（一）自身因素

1、從業人員業務素質偏低。在非營利組織中工作的人員大部分都是兼職人員，其中許多員工都是帶著謀利而非為社會的服務態度在工作，這種工作態度最終會使得組織無法被社會認可。

2、會計工作不規范，財務信息缺乏透明度。在許多非營利組織中卻未建立信息披露制度，這樣就使得投資者們無法獲得所投資金在組織中的具體運用情況，使得財務制度缺乏透明度，不利于利益投資者的監督，將嚴重影響資源提供者繼續對組織進行投資的積極性，阻礙組織的發展。

3、管理者缺乏專業管理技能。非營利組織的管理者缺乏對財務管理的重視，存在一些錯誤的認。他們認為不追求營利就是不進行任何營利和商業行為，只要組織能開展正常業務活動，不在乎資金是否有效使用、資本成本是否過高等問題，這種管理方法造成了組織許多資源的浪費。

（二）外部環境因素。法律制度體系不健全。由于我國非營利組織會計的改革起步比較晚，會計制度也實施不久而且所實施的制度都是針對民間非營利組織而言的，再加上一直以來會計學術界對非營利組織會計理論的研究也不夠重視，使得我國非營利組織會計理論研究與西方國家形成了明顯的差距。

三、非營利組織會計核算中存在的問題解決對策

（一）增加會計要素——結余。現在非營利組織采用的是權責發生制原則，相較于美國的非營利組織會計，我國的非營利組織會計中就缺少了利得和損失這兩個重要的會計要素。非營利組織會計制度中“結余”這一會計科目，反映了組織在一定期間內的財務成果和資金的使用效果，這就和企業中“利潤”這一要素的職能相似，但它一般只是在年終結賬時一次性核算，不能有效地評估非營利組織管理當局的管理績效和資金的運用情況。因此，應該對我國非營利組織的會計要素進行補充，將“結余”這一會計要素加入其中，用來核算非營利組織在一定期間內收入與費用間的差額。

（二）調整會計核算基礎——修正的權責發生制。在美國，非營利組織會計采用的是權責發生制會計核算基礎或修正的權責發生制會計基礎。隨著非營利組織越來越得到人們的重視且規模越來越大，業務活動逐漸向市場靠攏，籌集資金的方法也在逐漸增多，資金支出的方式也越來越多，為滿足需要，我國非營利組織應該結合我國的實際國情采用修正的權責發生制，即以權責發生為主，對于一些特定的業務采用收付實現制。

（三）修改會計核算模式——兩個準則層、三個準則群。我國的非營利組織會計采用的都是預算會計模式，與國外的會計核算模式相比有明顯不足，我國應當借鑒國外的會計模式，結合國情，為我國非營利組織構建一個“兩個準則層、三個準則群”的會計模式。這一會計模式中的兩個層次準則既各自獨立又存在聯系，基本準則能夠對預算的執行情況進行監督，對限定資源的使用是否符合法律和行政要求進行檢查和控制，而且還能反映受托責任。居統治地位，對具體準則起指導作用，同時具體準則要符合基本的要求。

1、資產

（1）資產的劃分。在資產的分類中應該借鑒國外，按照捐贈人的受限與否分為不受限制資產、暫時受限資產和永久受限資產，然后在每月的資產負債表中增加限定性資產這一科目，或者可以在報表附注中注明清楚。

（2）原材料的核算。我國非營利組織應該借鑒美國的做法對資本資產進行核算，而且對所投入的公共產品和服務不能只計投入，不講產出，要進行成本核算，講究效益，盡量減少因上述情況而形成的鋪張浪費及貪污現象的發生。

（3）存貨的核算。非營利組織應借鑒企業存貨的管理，對存貨進行日常的核算，在入庫時做借記原材料，貸記銀行存款，等到領用時就做借記事業支出，貸記原材料，最終在月末盤點時對原材料科目進行調整，采用這樣的核素方式才能正確地反映存貨的實際情況。

（4）在建工程的核算。在工程開始時就做借記在建工程，貸記短期借款，等到支付工程款時再做借“短期借款”貸“銀行存款”等工程全部竣工后再進行負債的調整，這樣就能夠對在建工程項目中的資產和負債的狀況真實地反映。

2、負債

（1）應確認或有負債。任何組織在進行會計核算時要遵循謹慎性，所以對于非營利組織中可能存在的或有負債應當及時予以確認。且隨著《國家賠償法》的實施，越來越多的潛在債務問題將會浮出水面，所以更加需要對或有負債進行確認。或有事項應當按照《企業會計準則——或有事項》規定的原則進行處理。另外，一些事業單位面臨著大量因未決訴訟、未決仲裁和擔保而形成的或有負債，但在事業單位會計中卻沒有相關的規定，使制度與現實脫節。因此，在事業單位會計負債方面的改革中應該加入相關規定。

（2）應確認城市建設維護稅及教育費附加。在非營利組織會計制度中的“應交稅金”這一科目中未對城市建設維護稅的核算問題進行說明，在“其他應交款”中也未說明教育費附加的核算問題。但在非營利組織中在實際成產中還繳納了增值稅、營業稅、消費稅等，由于繳納上述稅，所以必須繳納城市建設維護稅。因此，應該規范非營利組織中城建稅和教育費附加的核算辦法，使會計核算更加準確。

［1］高瑞.民間非營利組織會計核算體系研究［J］.商業會計，2009.7.

［2］肖高玉.中西方國家非營利組織會計核算模式的比較［N］.連云港職業技術學院學報，2007.6.

［3］鐘淑玲.非營利組織會計核算中存在的問題及對策［J］.2008.7.