我國中小企業內部會計控制問題與對策

□文/譚志蓉

（河南化工職業學院河南·鄭州）

前言

據統計，我國中小企業平均每分鐘有9家倒閉，能夠生存3年以上的不足10%，其平均壽命只有2.9歲，對這些經營發生困難的企業進行分析，發現這些企業都呈現出這樣一些類似的狀況：企業賬目混亂、財產不實、會計信息失真、職能部門私設“小金庫”、現金坐支現象普遍，等等。而企業出現這些問題的原因，在很大程度上我們都可以歸結為是由其內部會計控制缺失或失效造成的。然而，當前我國一些中小企業并沒有構建完善的內部會計控制體系，從而在一定程度上制約了企業的健康發展。本文針對于我國中小型企業內部會計控制的現狀及存在的問題及其產生的原因進行了探討，并給出解決的對策，幫助中小型企業建立和完善企業內部會計控制，使企業能夠健康發展以及更好地實現企業的管理目標。

一、中小企業內部會計控制存在的問題及原因分析

（一）內部會計控制體系不健全。我國中小企業都是在改革開放的浪潮中迅速建立，發展時間短。因此，內部制約制度、稽核制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等內部會計控制制度殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。這些，都與企業內部會計控制體系不健全密切相關。

（二）管理者對內部會計控制制度認識具有片面性。首先，由于中小企業組織結構簡單，經營權與所有權高度統一。中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，在這些企業中，領導者集權現象嚴重，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂、財務監控不嚴等，企業很難保證內部審計的獨立性；再有，中小企業資金有限，出于節約人工成本考慮，不易建立完備的內部會計控制崗位；還有，一些企業管理者對內部會計控制存在誤解，認為會計控制就是內部成本控制、內部資產安全性控制，從而導致企業會計控制殘缺不全，相當一部分管理者把會計控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事領導說了算。

（三）缺乏有效的內部審計機構。中小企業的內部會計控制，關鍵在于監管工作的開展，對于中小企業的監督包括外部監督和內部監督。對于外部監督。雖然我國已經形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但是由于中小企業的特殊性，往往使這些龐大的監督體系對中小企業的監督效果不盡如人意。對于內部監督，中小企業更多考慮到成本費用等因素，極少設立內部審計部門。

（四）缺乏風險意識及風險控制措施。從現狀來看，我國中小企業對于內部會計控制制度普遍認識不足、重視不夠。部分企業尚未建立有效地內部會計控制制度，或者內部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統。許多企業仍沿襲計劃經濟決策方式，普遍缺乏風險意識，企業風險評估及預測的手段缺乏，對市場風險沒有充分認識，只憑管理者的感覺盲目決策，盲目地擴大企業規模，隨意擔保，造成內部失控，給企業帶來重大損失。

（五）會計人員整體素質不高。目前，我國中小企業會計人員整體水平不高，參差不齊，墨守成規，難以有效地運用內部會計控制制度。由于平時不注重對新業務知識和新頒布的相關會計法律的學習，不掌握現代化企業管理知識，在實際賬務處理過程中，出現違法違規現象。另外，我國企業會計機構和會計人員缺乏獨立性，無原則地服從領導的安排和意圖辦事。然而，中小型企業領導人對相關會計制度、準則等一竅不通，致使企業內部會計控制系統失控在所難免。

二、中小企業內部會計控制問題解決對策

（一）樹立內部會計控制的管理觀念。目前，中小企業的內部會計控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業的經營者、管理者未對內部會計內部控制加以重視，內部會計控制意識不強。當前，要真正發揮出中小企業內部會計控制的作用，促進中小企業各項經濟業務的有序進行，關鍵在于中小企業管理者。然而，大多數中小企業的所有權與經營權沒有分離，對建立一個高效運作的內部會計控制有著比其他企業更大的潛在動因。因此必須要增強企業所有者對建立內部會計控制的重要性和必要性的認識，并讓他們自覺接受監督，只有中小企業領導者的管理思想以及管理水平提高了，才能有效地帶動全體職工的思想，這樣才可以提高企業的管理水平及經濟效益。

（二）建立科學的內部會計控制制度。中小企業由于受規模、財力、人力等的限制，其組織體系通常采用垂直管理模式，企業內部控制機構（崗位）的設置和職責劃分容易產生交叉重疊現象，影響企業的經營和發展。因此，應當根據企業自身的特點和經營管理的需要，從經濟性、適用性出發做好如下控制：

1、不相容職務分離。不相容職務是指兩項或幾項職務集中于一人辦理，既可能發生錯誤和舞弊行為，也有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。中小企業因其規模小和人員數目少的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。

2、會計控制。為確保內部控制的有效性和可靠性，應根據企業的實際情況，建立一套合理的會計記錄程序。會計控制必須首先要設計合適的憑證格式及傳遞程序，每一筆經濟業務，都必須填制憑證，并按照規定的程序傳遞。其次，對所有賬務處理要進行嚴格的稽核，原始憑證在入賬之前必須經過嚴格審核，記賬之后進行嚴格的核對，保證賬證、賬賬、賬表、賬實核對無誤，從而保證每項經濟業務入賬的正確性及合法性。

3、實物資產控制。實物資產的控制是指為保護企業實物資產的安全和完整，防止欺詐而進行的控制行為。中小企業應根據實際情況，第一，要建立財產物資限制接觸系統，根據各種實物的性質和管理特點，合理設定崗位人員和崗位員工對合規的嚴格檢驗。第二，我們必須保護財產，貨物或者其他財產的會計記錄和保持適當的會計信息，以防止篡改銷毀會計賬簿。第三，定期盤點實物資產，結合自己的特點，采取定期盤點，存貨周轉率，抽樣檢驗方法，實數的財產清單和材料，并妥善地處理超齡短缺，確保賬實相符。

4、獨立稽核控制。企業為了節約人力成本，中小企業可以不設立專門負責稽核工作的機構和人員，但當各項記錄完成時，應該指定相對不相關的人員對記錄進行審核，從而確保會計業務活動的合法合規和會計信息的真實性和可靠性。

（三）提高會計人員綜合素質。為了正確貫徹落實中小企業的內部控制制度，需要靠具有一定能力和素質的會計人員去完成。然而，加強對中小企業領導人與會計人員的會計培訓和職業道德教育，是提高會計人員的綜合素質的有效途徑。建立健全企業會計人員激勵約束機制，加深對會計人員對自身會計職責的認識，促使會計人員樹立內部控制的意識，承擔起相關的會計責任。

（四）建立中小企業內部會計控制的監督機制。建立中小企業內部會計控制的監督，主要有三個方面：一是加強對企業法人的內部控制監督，要建立企業重大決策集體審批制度；二是加強對企業部門管理的控制監督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強對關鍵崗位的定期稽查制度。

（五）建立風險評估和預警機制。風險是對企業內部會計控制制度進行評價的最終目的，對風險的評估工作是識別并分析在企業經營過程中、財務報告中所存在的風險，并以此決定如何降低風險管理的辦法，一個企業的內部會計控制制度充分反映了其管理水平，而風險因素則將企業內部控制制度中的各個薄弱環節完全暴露。風險評估工作的主要程序為：確定企業的整體目標與各階段目標，并將可能發生的內部風險與外部風險進行識別，科學分析風險發生的可能性及形成原因、后果等，并提出有效的風險防控措施。另外，預警機制在企業內部控制制度中也至關重要，也就是將企業已經面臨或者可能面臨的風險進行預先告知，并引起注意、采取相關的防范措施。企業的預警機制主要包括建立在生產經營過程中的預警、財務預警及現金預警等。

三、結論

隨著社會主義市場經濟制度的不斷發展和完善，建立健全中小企業內部控制是加強企業內部規范管理，實現企業經營目標的有力保證。因此，對中小企業的經營管理具有更加嚴格的要求，建立健全的內部會計控制制度體系已經成為這一過程中一項重要的迫切的任務。對此，中小企業應該結合自身的特殊情況，設置內部會計控制制度，搞好內部會計控制制度的創新與完善，提高領導層、管理層的領導管理水平和員工的綜合素質，加強企業內外部的審計與監督，明確企業經營的目標，團結一致，建立符合我國中小企業特點的內部會計控制制度與體系，提高企業整體水平，并徹底地貫徹執行才能保證企業健康持續地發展，為我國的經濟建設做出巨大的貢獻。

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