計算機輔助審計技術初探

王雙

摘要：計算機在審計中的另一類應用是完成與審計相關的任務，以替代手工勞動。計算機是現代注冊會計師完成審計任務不可缺少的工具，使用計算機是注冊會計師提高工作效率的基本手段。注冊會計師可以利用計算機編制計劃和審計工作底稿、進行審計分析、查詢有關法規條例、分析審計資料等。

關鍵詞：注冊會計師；計算機；審計技術

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0193-01

一、客戶應用程序的測式

（一）數據測試

在這一測試方法的使用中，注冊會計師要準備模擬需要的業務數據。注冊會計師應采用手工計算程序得出結果，并將其與采用客戶應用程序處理的數據結果進行比較。注冊會計師必須保證所測試的程序就是實際數據處理中所使用的程序，并且保證在控制風險估計水平覆蓋的整個期間內使用相同的程序。通常，必須對一般控制進行了解，并考慮其對上述保證的影響。若注冊會計師已經通過客戶允許使用終端登記業務，則可在具有聯機登記功能的系統中使用數據測試方法。例如，計算機舞弊中最簡單、最常用的手法是篡改輸入。數據在輸入前或輸入后被篡改了，通常表現為：虛構業務數據，如將假存款單輸入銀行的系統中，增加作案者的存款數；修改業務數據；刪除業務數據，如從存貨系統中刪除某個存貨數據，消除購貨業務憑證。通過對數據作非法改動，導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如轉移單位資金到指定的個人賬戶等。可能的舞弊者包括參與業務處理的人員、數據準備人員、源數據提供人員、能夠接觸計算機但不參與業務處理的人員。可能的證據包括源文件、業務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。

（二）數據處理測試

在數據測試方法中采用了模擬業務。另一些測試客戶應用程序的技術包括使用真實的客戶數據以測試處理情況，使用虛擬數據以測試控制情況。由于這些技術相似，注冊會計師在某個特定的電算化會計應用中可能只采用這些技術中的一種。

二、客戶文件的測試

使用注冊會計師軟件測試客戶主文件是一種主要手段。使用最廣泛的計算機輔助審計技術是通用審計軟件。這一技術包括使用能在計算機可讀文件上執行特殊審計任務，如加總和項目比較的軟件包。通用軟件可用于許多客戶，以執行幾種常見的審計任務，它比專門為特定客戶和任務而設計的程序更有效。然而，通用審計軟件包并非為所有目的而設計，也不是對所有使用計算機的客戶均適用。這意味著使用特定運行系統的一系列硬件通常都設計一個特定的軟件包。由于有許多審計軟件包而且各不相同，因此，此處對這類軟件的一般屬性予以說明。當通用軟件遠行時，需要讀取客戶文件。這一處理是在復制的客戶文件上進行的，不會改變客戶的數據。

（一）文件格式，客戶文件的格式具有多種形式

通用審計軟件的優點之一就是能夠對不同格式的文件進行處理。由注冊會計師對文件格式加以限定，以作為輸入清單的一部分。有些軟件包將數據格式改為標準格式。注冊會計師必須確定文件位置、區域及這些數據在文件中的位置。

（二）數據處理指示

通用審計軟件是為執行多種處理任務而設計的。軟件包必須為注冊會計師提供指示軟件包執行特定任務的方法，可采用多種測試方法。在許多情況下，注冊會計師填寫標識碼或詳細的清單以區分不同的任務。另一個測試方法是由注冊會計師寫出包含類似于COBOL特殊設計命令語言的簡化程序。為使所采用的通用審計軟件更有效，注冊會計師必須認真進行計劃，不論是采用手工還是通用審計軟件，具體的審計目標都不改變。在這兩種情況下，首要的重點都是根據財務報表認定來提出具體審計目標。然而，在使用通用審計軟件時，測試前對目標和標準的確定非常重要。在應用手工程序中，如在注冊會計師從會計記錄中選取特定項目時，可能會發現其他異常項目。當使用通用審計軟件時，除非注冊會計師事先規定了具體的選取標形，否則不能對項目進行選取。

三、使用計算機作為審計工作工具

（一）電子棋盤對照表

對于注冊會計師而言，有各種各樣的應用軟件包可以供用。注冊會計師可使用電子棋盤對照表或專門為注冊會計師設計的軟件。電子棋盤對照表是電子存儲和控制的工作表，帶有許多行和列，可在行與列中確定數字間的數學關系。電子棋盤對照表用于為一般的會計或與審計相關的計算生成模板。模板就是特定的組成部分之間關系的模型。

1.試算表工作底稿。注冊會計師從鍵盤上輸入會計科目及金額以準備一張未經調整的試算表。電子棋盤對照表格在模板的假定、指導、指示的基礎上編制主要明細表和財務報表，并根據所輸入的調整分錄重新計算結果。

2.分析程序。另一個模板可利用輸入到試算表中的相同的數據計算賬戶余額間特定的比率或百分比關系。

3.復合計算。若一項計算的各個組成部分及相互關系能夠確定，則模板可用于多種復合計算。例如，某個模板可在稅前收益和相關的納稅申報時間表中一系列項目的基礎上計算公司的納稅準備，包括遞延稅款和應付稅款分析。

（二）自動生成工作底稿

實際上，計算機能夠自動生成注冊會計師的工作底稿。過去，由于計算機所處理的數據是由手工通過鍵盤輸入的，因此，計算機沒有能夠廣泛應用于對客戶文件的詳細測試。然而，現在通過調制解調器下載數據及將客戶文件脫機轉換到磁盤中可以解決這一問題。在審計中所使用的計算機是否有效率，取決于輸入數據時所費的時間、購買或開發軟件的能力、注冊會計師對計算機使用的熟練程度。通常，注冊會計師的工作底稿文件包括打印出來的最終試算表工作底稿副本、電子棋盤對照表、計算機輸出的報告。這些文件及其他工作底稿應該像任何其他工作底稿一樣指明編制者和復核者。通常復制在磁盤上的信息或其他計算機可讀資料都應保存在文件中。

（三）專家系統

一些會計師事務所使用專門的計算機軟件，稱為專家系統。也稱為“人工智能”，用于設計審計程序以及協助注冊會計師分析復合系統的內部控制屬性。例如，在一般控制中使用專家系統內部控制調查表，當注冊會計師進入這類計算機時，該系統會詢問當前所使用的運行系統是什么。然后，該系統還會詢問那些與硬件及運行系統相關的問題。隨著每一個問題的回答，該系統逐漸將問題縮小到特定的計算機環境上。同樣，在審計程序的設計中，注冊會計師應提供特定審計范圍方面的信息，以及該系統所要求的與審計程序相關的信息。使用這一自動化工具有助于為注冊會計師在該領域提供大范圍的相關信息，但不能完全用其代替注冊會計師的判斷。

[責任編輯：文 筠]