淺析我國財務會計目標定位

霍杰

摘要：財務會計目標的確定取決于會計環境。根據我國會計信息使用者及其對會計信息的需求，目前我國會計目標總體確立為以“受托責任為主，兼顧決策有用性”。將受托責任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系，是適應中國特色的會計理論。

關鍵詞：會計目標；會計環境；受托責任觀；決策有用觀

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0154-01

世界經濟全球化的發展潮流，使世界各國經濟聯系日益密切，相互經濟交往日益頻繁，尤其是在我國加入WTO后，國際趨同步伐加速。根據我國現階段經濟發展的基本國情，正確確立一個具有中國特色的會計目標顯得尤為重要。

一、受托責任觀與決策有用觀及比較

（一）受托責任觀與決策有用觀

目前會計目標理論的觀點主要有受托責任觀和決策有用觀兩種。受托責任觀認為會計目標就是以恰當的方式有效的協調委托和受托的關系，為了真實、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經營狀況，就必須采用歷史成本計量屬性和歷史成本會計模式。在會計處理上，強調可靠性勝過相關性。會計信息使用者更關注會計報表中的收益表。決策有用觀強調會計信息的有用性和相關性。在會計計量上，主張多種計量屬性并存擇優。會計信息不僅反映過去存在的經濟事項，還要確認尚未發生的但對企業已有的經濟事項，用以滿足信息使用者決策的需要。會計計量在以歷史成本計量上，鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性并行。如現行成本計量模式、公允價值計量模式等。重視未來現金流量對企業價值的影響，其存在的不確定性也反映了對會計信息的精確性沒有嚴格要求，不存在對財務報表的特殊偏好。

（二）兩種觀點的比較

1.兩者使用的經濟環境不同。受托責任觀適用于受托關系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關注受托資源的保值增值情況，這時的資本市場尚未發展成熟。而決策有用觀則是在以受托責任適用的基本經濟環境即產權分離的商品經濟的基礎上，伴隨著資本市場的發達，在資源優化配置起到主導地位的經濟環境下產生的，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。

2.兩者強調的會計信息服務對象不同。受托責任觀強調會計信息的服務對象主要是企業的所有者，會計信息要滿足企業的所有者對企業的管理者的監督和考核。而決策有用觀則強調會計信息對相關利益者的需求。這時的相關利益者呈現多元化，主要包括現有的或潛在的投資者，債權人，政府機關等。

二、我國會計目標的定位分析

（一）中國特色的會計環境分析

1.我國經營管理機制的考察分析。改革開放以來，我國所有制結構是以生產資料公有制為主體，多種經濟成分共同發展，在平等競爭中發揮國有企業在整個國民經濟中的主導地位作用。現階段，我國市場經濟體制尚未發展成熟的社會主義經濟決定了國有企業在國民經濟中的主導地位。所有權和經營權的分離采取委托人（國家授權的國有資產投資機構）與受托人（企業經營者）直接接觸的形式。國家是企業的特定代表，擔負著所有者和宏觀調控者的雙重身份。從而，“政府和其有關職能部門”也是會計信息的服務對象，這一點也體現了會計的中國特色。

2.我國資本市場的考察分析。自我國加入世貿組織以來，國外資本市場逐漸介入，對我國資本市場的發展和完善具有巨大的推動作用，同時也產生了強大的沖擊力。但與發達國家相比，仍然處于起步階段。由于我國資本市場尚未完全建立，要素資源的分配作用小于政府作用。上市公司為維持經營活動所進行的資本募集方式仍受政府的控制，而非如美國這樣的發達的資本市場起主導作用。我國資本市場的效率總體不高，缺乏將有限資源從低效企業向高效企業轉移的能力。資本市場已被大股東作為“圈錢”的場所，而相應對中小股東的保護的法規相當不足。我國自1990年證券市場成立以來，我國證券市場快速發展，但仍然處在初級階段，證券市場缺乏完善的管理制度，其發育程度較低，股權的集中程度較高，多數的股份不能流通，機構投資者比例較小，個人投資者比例相對較大。因此，會計信息的重大需求者為非流通的持有者，比例較低的職業投資者表現為業務素質較低的個人投資者。

3.資金來源的考察分析。我國企業的所有權相對集中，國有經濟仍然占據重要地位。國有資本仍然是國民經濟中權益資本的主要來源。除此之外，還有比例較大的集體、私營、外商和部分職業股民。銀行等金融機構是企業外部融資的主要供給者。我國企業在融通資金方面對資本市場的利用是很有限的，在很長的一段時間里，企業大量資本的取得，仍然是采取銀行信貸和國家貸款為主的方式，而相對的少部分的資金是從資本市場上籌集。

（二）會計目標的定位和預測

我國企業會計信息使用者主要以國家銀行、企業法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業投資人比例相對較少，但今后有較大幅度的上升趨勢。我國會計信息使用者及其需求表現為以下四方面。一是 國家作為企業管理型投資人和企業的管理者，關心企業真實可靠的財務信息。二是貸款人主要包括銀行和其他金融機構，主要關心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實可靠的財務信息。三是職業投資人以賺取投資收益為目的，其關心投資決策有用的信息隨著我國國有股的減持，上市公司流通股的比例將會加大，因而對決策有用信息的需求也會隨之加大。四是其他管理型投資人指除國家以外以經營管理企業為目的的一類投資人，關心的是企業真實可靠的財務信息。

根據我國會計信息使用者及其對會計信息的需求，筆者認為，目前我國會計目標總體確立為以“受托責任為主，兼顧決策有用性”。將受托責任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系，是適應中國特色的會計理論。隨著經濟的發展，在我國社會主義市場經濟條件下，會計信息的服務對象將呈現多元化，我國資本市場的發展也是必然。自加入WTO以來，我國企業進入國際市場的機遇不斷增加，相應的新的會計問題也會產生。從長遠來看，我國會計目標會實現決策有用觀的轉變是一種必然。

[責任編輯：方 曉]