營改增稅制對鐵路運輸業(yè)的影響和分析

高小涵

摘要：從其他行業(yè)實行營改增的情況看，《中國企業(yè)報》記者去年底在多家物流企業(yè)做過采訪，認為營改增范圍進一步擴大，對物流行業(yè)稅負的減輕能起到一定的緩沖作用，但效果不是很大，物流行業(yè)目前的稅負狀況沒有實質(zhì)性改變。營改增后，交通運輸行業(yè)由原來3%的營業(yè)稅，變成現(xiàn)在11%的增值稅，就算一些成本可以抵扣，最后仍然會比以前多繳不少稅，部分交通運輸企業(yè)的稅負也確實不減反增。

關(guān)鍵詞：鐵路運輸業(yè)；營改增稅制；市場化改革

中圖分類號：F502 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）08-0115-01

2013年12月4日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，決定將鐵路運輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)從2014年1月1日起納入營改增試點。這是繼去年8月1日營改增前期試點行業(yè)全國鋪開以來的又一次擴圍。

一、鐵路運輸企業(yè)試點和推行營改增勢在必行

之所以首選鐵路運輸和郵電通信業(yè)推行營改增試點，是因為這樣可擴大企業(yè)進項稅抵扣范圍，進一步消除重復(fù)征稅。這兩個行業(yè)均屬于典型的生產(chǎn)性服務(wù)，與第二產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)度較高。從行業(yè)特點看，這兩個行業(yè)均具有財務(wù)核算復(fù)雜、分支機構(gòu)層次多且分布廣的特點，不適合在部分地區(qū)先試點，只能全國同步推行。特別是鐵路運輸作為交通運輸?shù)闹匾M成部分，制造業(yè)對鐵路運輸依賴較大，在陸路運輸、水路運輸?shù)绕渌煌ㄟ\輸業(yè)先期納入營改增后，鐵路運輸由于沒納入試點，客觀上會影響企業(yè)對不同運輸方式的選擇。

就鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)此次納入營改增是否能起到完善增值稅鏈條，利于整體稅負優(yōu)化的效果問題，業(yè)內(nèi)分析人士也指出：交通運輸業(yè)營改增全國推廣，客觀上有利于該行業(yè)整體稅收減負。財政部統(tǒng)計的2013年10月份全國財政收支數(shù)據(jù)顯示，受擴大營改增試點范圍影響，交通運輸業(yè)營業(yè)稅同比下降70.9%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅同比下降3.6%。

鐵路總公司參與市場競爭，鐵路運輸走向市場，就必須營造良好的競爭環(huán)境。鐵路是重要的運輸方式，如果其他運輸方式納入“營改增”試點，可以進入抵扣鏈條，而鐵路沒納入不能抵扣，對鐵路不公平。改革不能去干擾市場的選擇，而應(yīng)該是優(yōu)化。因此，鐵路實施“營改增”是勢在必行。國家今年以來不斷推出深化改革信號和措施，不斷釋放改革紅利，因此市場盼望通過實施“營改增”釋放鐵路改革紅利，減低物流成本，增加抵扣范圍和比例，更強鐵路運輸吸引力。

二、營改增稅制對推進鐵路市場化改革具有積極意義

在中國鐵路總公司成立時國務(wù)院批復(fù)中就明確：“繼續(xù)享有國家對原鐵道部的稅收優(yōu)惠政策，國務(wù)院及有關(guān)部門、地方政府對鐵路實行的原有優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行”。稅制改革總體原則為不增加鐵路行業(yè)稅負。鐵路行業(yè)是近兩年國家大力發(fā)展的行業(yè)，無論是設(shè)備、基建投資還是運營領(lǐng)域，國家均尤為重視。考慮鐵路總公司盈利能力較弱，承擔的公益性任務(wù)較重，鐵路運輸營改增應(yīng)充分考慮運營領(lǐng)域的困難。而從國家營改增的初衷來看，實施改革主要是理順稅制，降低稅負，因此，從政策層面上看，鐵路“營改增”未必是負面。

“營改增”有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。筆者認為，從長遠看，通過“營改增”不僅會減輕鐵路運輸業(yè)總體稅負，促進流通行業(yè)發(fā)展，還將推動全國范圍所涉及行業(yè)、企業(yè)特別是小微企業(yè)的稅收負擔進一步降低，使這一重大改革的紅利持續(xù)顯現(xiàn)。首先是解決了稅制重復(fù)征稅問題，完善稅制，通過解決重復(fù)納稅在一定程度上減少了客戶費用，方便客戶。其次是有助于推動鐵路市場化改革，給外界以“堅定改革”的積極信號。無論是世界銀行、經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD），都對“營改增”給予了高度評價。“改革是最大的紅利，制度創(chuàng)新是紅利的源泉”，這是最根本的一點，有助于推動經(jīng)濟增長。

三、鐵路運輸實行營改增稅制對企業(yè)發(fā)展的影響

針對物流企業(yè)尤其是小微物流企業(yè)痛苦不堪的反映，財政部財政科學(xué)研究所所長賈康在接受《中國企業(yè)報》記者采訪時指出，“營改增后實際稅負可能增加的企業(yè)，其‘痛苦是一段時期的問題，并可以此作為推動企業(yè)發(fā)掘?qū)I(yè)化細分潛力、提升品牌、升級轉(zhuǎn)型的壓力和動力，變被動為主動。”

從鐵路運輸實行營改增稅制的實際情況看，與以上企業(yè)看還不盡相同，但也同樣是積極和負面的影響并存，但積極的方面的影響要遠遠大于負面的影響，前景是光明的。

（一）營業(yè)稅改增值稅對鐵路企業(yè)的積極影響方面

1.實行“營改增”改革后，納稅人可以避免重復(fù)征稅，減輕稅收負擔，從而有利于降低服務(wù)價格，推動企業(yè)的發(fā)展。

2.可以降低鐵路企業(yè)的經(jīng)營成本。鐵路外購燃料、設(shè)備及修理費等支出的增值稅進項稅額可以進行抵扣，可以降低企業(yè)經(jīng)營成本，促進企業(yè)發(fā)展。

3.可以促進鐵路吸引更多客戶。實行“營改增”后，鐵路企業(yè)具有一般納稅人資格，可以給客戶開具增值稅專用發(fā)票， 具有較高的可抵扣稅率優(yōu)勢，更受到客戶的青睞。

（二）營業(yè)稅改增值稅對鐵路企業(yè)的稅負影響方面

1.在稅改的實際執(zhí)行過程中， 銷售收入適用稅率由原來營業(yè)稅率3%提高到增值稅率11%， 稅率大幅提高，導(dǎo)致銷項稅額過大。

2.成本支出的進項稅額抵扣項目范圍過窄不能充分抵扣，導(dǎo)致進項稅額偏小。占鐵路成本支出25%的人員工資不允許抵扣，占成本支出15%的固定資產(chǎn)折舊費不允許抵扣，支出中剩余的60%部分又不能完全取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致可抵扣的進項稅額偏低，“營改增”目前只在部分行業(yè)實施，沒有在全國范圍內(nèi)鋪開，相應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票困難。增值稅采取層層抵扣，核算難度較原來有所增加，可能帶來財務(wù)劃算不合規(guī)，稅額計算不準確等風險，還會帶來報表披露、報稅系統(tǒng)和稅額繳納、發(fā)票抵扣不及時等操作上新問題。增值稅發(fā)票歷來是各種經(jīng)濟違法犯罪的重災(zāi)區(qū)之一，存在虛開、代開、買賣增值稅專用發(fā)票風險，發(fā)票管理難度增大。因此，對鐵路企業(yè)來說，銷項稅額大幅提升，以及可抵扣進項稅額過少，會導(dǎo)致稅負有逐年增加趨勢。

總之，營改增是深化財稅體制改革的“重頭戲”，減稅效果也被官方多次強調(diào)。賈康對《中國企業(yè)報》記者表示，“營改增”改革將倒逼整個財稅改革。原來地方就沒有什么像樣的稅種，唯一一個大稅營業(yè)稅又改成了增值稅，勢必要調(diào)整中央地方財政分配的體制，調(diào)整這個體制勢必要引導(dǎo)配套改革。這實際上是倒逼其他配套改革跟進，它的意義是全局性的。

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