關于建筑施工企業實行“營改增”有關問題的探討

管紅舞

摘要：營業稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。建筑施工企業實行“營改增”，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅制度，還有利于解決重復納稅等問題。建筑施工企業實行“營改增”，既是稅收制度發展的必然結果，也是流轉稅制改革的必經階段。

關鍵詞：營改增；稅制改革；抵扣；應對策略

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0117-01

一、“營改增”實施背景分析

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，此時推行增值稅轉型改革的主要目的是在短期可為企業減負、增加企業投資積極性，從長期而言可以刺激投資、擴大內需，對振興經濟具有重要作用，該政策對企業會計報表和財務指標產生影響，在同樣生產經營條件下，企業可減少稅收上繳額度和償債負擔，提高整個行業競爭力和利潤水平。

二、建筑施工企業實行“營改增”難點解析

（一）稅率制定不合理會導致稅負不降反升

對于建筑施工企業而言，如果稅率制定不合理，稅負不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。舉例說明：某一建筑施工企業有一工程項目總造價1500萬元，其中材料費800萬元，按照營業稅政策計算，該建筑施工企業對此項目應繳納的營業稅為：1500萬元*3%=45萬元（注：本處不考慮其他附加稅費），如果改征增值稅，該施工企業從材料到生產都是價稅分離的。假定增值稅稅率為11%，上述工程項目不含稅造價1500萬元，其中材料費800萬元，增值稅進項稅額為136萬元。那么銷項稅額為1500*11%=165萬元；應交增值稅為165萬元-136萬元=29萬元。

簡單地從計算結果來看，建筑施工企業改征增值稅比征收營業稅負擔小。但這只是理論上套用計算公式得出的結果，營業稅從本質上來講只與建筑工程造價相關，而增值稅不只與工程造價相關，還與工程項目的成本構成有關，原材料等可以帶來的增值稅進項稅額越多，企業稅負會相應減少。這一命題成立的前提條件是建材市場票據管理規范，建筑施工企業能及時獲得合格的采購發票。而實際情況是，目前大部分建筑施工企業不能獲得足額增值稅專用發票，在目前大多數建筑施工企業的傳統管理方法和粗放管理水平下，營改增對企業而言，負擔加重是毋庸置疑的。

（二）部分建筑施工企業對增值稅和營業稅理解存在誤區

目前有些建筑施工企業無法改變一貫的思維方式，錯誤地以為增值稅也和營業稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，增加了反正可以向建設單位要，對施工企業來講不會增加稅負，也就不會給予充分的重視。

（三）抵扣鏈條中斷導致重復征稅

增值稅在實施過程中的關鍵點就是實行稅款抵扣制度，從而達到避免重復征稅的最終目的。而現實的情況是，建筑施工企業存在很多不能取得增值稅發票的情形，主要有：“甲供料”現象比較普遍，如開發商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發票給開發商，開發商入賬做賬也順理成章，但施工企業只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發票進行抵扣；勞務用工無法取得進項稅發票；固定資產折舊與設備租金無法取得進項稅發票；企業在工程項目上取得的合同毛利，也不可能開出進項稅發票。

三、建筑施工企業實行“營改增”的應對策略

（一）強化建筑施工企業自身管理

強化建筑施工企業自身管理是完善增值稅稅收抵扣制度，避免重復征稅的關鍵。主要應從加強公司制度建設入手，完善的公司治理結構，需要規范的公司管理制度，良好的內部控制制度。針對有些建筑施工企業合同管理不嚴格，經營行為比較隨意的現象，尤其是針對建筑施工企業存在的項目經理掛靠現象，一旦發生經濟糾紛拿不到合法的票據進行抵扣，公司就必須付出慘重的代價，這樣就需要從完善公司一系列管理制度，包括公章、合同專用章、財務專用章、企業法人營業執照、法人委托書等都需要建章建制。同時為應對稅制改革，建筑施工企業還要在內部經營結構和內部核算單位的調整、核算項目和記賬科目設置細化、資產設備購置計劃變更、內部控制制度修訂等方面做好針對性的準備工作。

（二）轉變觀念，糾正認識誤區

任何一次稅制改革都需要我們深入解讀各項稅收政策的變化。實際上，現行的營業稅與增值稅雖然同屬于流轉稅，但營業稅是價內稅，而增值稅是價外稅。價內稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除；價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內稅與價外稅的區別：價內稅的稅款=含稅價格*稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]*稅率=不含稅價格*稅率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。從以上可以看出，對于建筑施工企業而言，增值稅是只能通過規范抵扣來避免重復征稅。

（三）充分抵扣進項稅需要做的工作

為充分抵扣進項稅額，需要做好以下工作。

一是盡可能的取得增值稅專用發票；二是從高選用抵扣率；三是完善產業間抵扣鏈條；四是增值稅扣稅憑證要符合法律法規；五是納稅人資料要齊全。

“營改增”對于建筑施工企業而言是機遇與挑戰并存。從長遠來看，建筑施工企業實行“營改增”，不僅可以完善商品增值鏈和增值稅制度，還有利于解決重復納稅等問題。建筑施工企業實行“營改增”，既是稅收制度發展的必然結果，也是流轉稅制改革的必經階段。

［責任編輯：王鑫］