試論營改增下融資租賃行業(yè)的稅收問題

徐巧霞

摘要："營改增"這一稅收政策雖然能夠在國家層面上通過結(jié)構性減稅給納稅人帶來一些好處，但對現(xiàn)在的融資租賃行業(yè)的稅收來說，卻產(chǎn)生了一些不利的影響，本文針對當前營改增條件下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的一些稅收問題進行了研究分析，提出了阻礙融資租賃行業(yè)發(fā)展的不利因素，探討了在營改增下融資租賃行業(yè)應當采取怎樣的措施來解決出現(xiàn)的稅收問題。

關鍵詞：營改增 融資租賃行業(yè) 稅收問題

融資租賃是以滿足承租人的不同設備需要而開展籌資業(yè)務的金融產(chǎn)業(yè)。由于融資渠道等一些因素，使我國融資租賃行業(yè)難以得到快速的發(fā)展，更難以滿足我國現(xiàn)在日益發(fā)展的經(jīng)濟市場的需要。怎樣使我國的融資租賃行業(yè)得到快速的發(fā)展，同時能夠使我國的一些中小企業(yè)融資難的問題得到有效的解決，是我國處在經(jīng)濟發(fā)展中所要面臨的一個十分重要的問題。而在營改增條件下將我國的融資租賃行業(yè)納入增值稅法的征收范圍，這對于我國融資租賃行業(yè)的發(fā)展來說是十分有利的，同時也為有效解決我國中小企業(yè)融資難的問題創(chuàng)設了一個良好的基礎，但是在營改增的條件下，我國的融資租賃行業(yè)的發(fā)展仍然會受到一些阻礙，特別是融資租賃行業(yè)的稅收問題，如何有效的解決在稅改過程中遇到的困境，已是當下稅務部門應當著力研究的重點了。下面本人僅從營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題論述自己的觀點。

一、營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題

在營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題，不僅會阻礙我國融資租賃行業(yè)的發(fā)展，還會使我國中小企業(yè)融資難的問題加劇，對于我國經(jīng)濟的快速增長來說是十分不利的。具體我想從以下兩個方面來闡述：

（一）融資租賃的稅率與稅基同時增加

融資租賃的稅率與稅基同時增加，是營改增下使融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)稅收問題的主要因素之一。在實施營改增之前，我國融資租賃行業(yè)所適用的稅率是5%，稅基是出租方向承租方收取的全部款項與價外費用，減去出租方的購買租賃物的實際成本。而在實施營改增后，我國融資租賃行業(yè)所使用的稅率增加到17%，同時在稅基的扣除部分中少了購買租賃物的凈成本以及相關的運費，使得融資租賃行業(yè)的稅基增加。在實施營改增后，融資租賃的稅率與稅基同時增加，這使我國融資租賃行業(yè)的稅賦提高了很多，同時也壓縮了我國融資租賃行業(yè)的獲利空間，這對于我國融資行業(yè)在未來社會中的快速發(fā)展來說，是十分不利的。除此之外，營改增后融資租賃行業(yè)的稅率與稅基同時增加，不僅不利于融資租賃行業(yè)的快速發(fā)展，同時也加大了我國中小企業(yè)融資的難度，對于我國社會經(jīng)濟整體水平的提升來說，都會產(chǎn)生很不利的影響。

（二）進項稅抵扣存在不確定性

增值稅稅法規(guī)定票據(jù)流、資金流、貨物流必須一致，進項稅才允許抵扣，但在直接租賃業(yè)務中，租賃公司出于對風險管理、租后管理的要求，更希望將租賃物貨款支付給承租人，由承租人根據(jù)供貨進度支付給租賃物供應商，從而導致票據(jù)流、資金流和貨物流不一致，進項稅無法抵扣，租賃公司繳納的增值稅大幅增加。另外，如果租賃物供應商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，則融資租賃公司也無法抵扣進項稅。同時根據(jù)城建稅暫行條例規(guī)定，對增值稅、營業(yè)稅、消費稅實行先征后退、先征后返、即征即退辦法的，除非另有規(guī)定外，對隨三稅附征的城建稅和教育費附加，一律不予退返還。由此可見，增值稅附加并沒有包括在即征即退范圍內(nèi)。營業(yè)稅改增值稅后，如果附加率為10%，附加稅增加額=（含稅租賃收入-借款利息支出）/（1+17%）*17%*10%-（含稅租賃收入-借款利息支出）*5%*10%，根據(jù)測算，附加稅將增加至執(zhí)行營業(yè)稅時的1.9倍。除了以上的不利影響還會帶來對回租業(yè)務產(chǎn)生不利影響（回租業(yè)務是目前融資租賃行業(yè)最主要的業(yè)務模式，其中金融租賃公司回租比例更是高達80%以上）。

二、針對營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題的對策

從上述的營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題可知，這些稅收問題對于我國融資租賃行業(yè)甚至是我國經(jīng)濟的快速增長來說，都是十分不利的。那么應當采取怎樣的措施來緩解營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題呢？

（一）使稅收政策逐漸優(yōu)化

使稅收政策逐漸優(yōu)化，是營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題所應當采取的重要措施之一。那么應當怎樣使稅收政策逐漸優(yōu)化呢？

首先，實施即征即退。在營改增的條件下，國家的稅務部門應當適當?shù)母淖兾覈谫Y租賃行業(yè)的稅基，對于我國融資租賃公司中所繳納的增值稅中超過在營改增之前所繳納的稅基的3%的部分實施即征即退政策，這樣對于我國融資租賃行業(yè)減少稅賦，提高獲利空間來說，是十分有利的，同時對于我國融資租賃行業(yè)在未來社會中能夠獲得更加積極的發(fā)展來說，也是十分有利的。其次，應當使我國融資租賃行業(yè)中的即征即退政策變的更加具有實效性。我國目前對融資租賃行業(yè)中所實施的即征即退政策其實是一個過渡性的文件，具有很大的不確定性，因此為了促使在營改增條件下我國的融資租賃行業(yè)能夠得到更快的發(fā)展，就應當將融資租賃行業(yè)中的即征即退政策變得更加確定，這樣才能夠從根本上促使我國的融資租賃行業(yè)得到更加快速的發(fā)展。

（二）制定營改增條件下融資租賃行業(yè)中稅收問題的相關制度

制定營改增條件下融資租賃行業(yè)中稅收問題的相關制度，也是營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題所應當采取的重要措施之一。我國的稅務部門應當充分的考慮在營改增條件下，我國融資租賃行業(yè)中所出現(xiàn)的一些問題，特別是營改增條件下，我國融資租賃行業(yè)中的售后回租業(yè)務。對于我國融資租賃業(yè)務中的售后回租業(yè)務中的租賃物的價值只進行部分的扣除或是開具部分的增值稅發(fā)票，從而減輕我國的融資租賃業(yè)務因為售后回租業(yè)務中所開具的增值稅發(fā)票所帶來的一些損失，進而使我國的融資租賃業(yè)務中所繳納的稅賦得到一定程度的減少，促使我國的融資租賃業(yè)務在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。

（三）轉(zhuǎn)變業(yè)務方向

除了上述的兩點外，營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題所應當采取的重要措施還包括轉(zhuǎn)變業(yè)務方向。由于在實施營改增后，我國的融資租賃業(yè)務的稅負增多，這對于我國的融資租賃行業(yè)的發(fā)展甚至是我國經(jīng)濟的發(fā)展來說都是十分不利。因為在我國實行營改增后，我國融資租賃行業(yè)中的稅基與稅率都相對的提升了，這為我國融資租賃行業(yè)獲取利益或是在未來社會中快速的發(fā)展都是十分不利的。所以我國的融資租賃行業(yè)也可以通過開展多方面的業(yè)務，來盡可能的減輕稅收負擔，并進行合理的稅收籌劃。通過開展多方面的業(yè)務對于實際所繳納的稅款進行合理的規(guī)劃，能夠促使我國融資租賃行業(yè)的稅賦在一定程度上得到有效的降低，也促使我國的融資租賃行業(yè)在未來能夠得到更好的發(fā)展。

三、結(jié)束語

本文主要論述的是營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題。營改增是我國當下管理稅收的主要手段，也是規(guī)范我國社會稅收體系的一個較為重要的措施。只有對營改增下融資租賃行業(yè)中出現(xiàn)的稅收問題進行詳細的分析，找出積極有效的應對措施，才能夠使我國的融資租賃行業(yè)在營改增條件下獲得更好的發(fā)展。

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