探析營改增對施工企業的影響與對策

徐灝

摘要：營業稅改征增值稅簡稱“營改增”，它是我國稅費改革的一大舉措。營改增減少了一些以交營業稅為主的企業的稅費負擔，同時有利于避免企業重復繳稅的現象，對推動我國產業分工和現代化企業的發展起到積極的作用。本文從營業稅與增值稅的區別出發，分析了營改增對我國施工企業的影響，并且提出了我國施工企業應對營改增的具體措施。希望可以給營改增在我國施工企業中的實施提供參考意見。

關鍵詞：營改增 施工企業 改革

一、營業稅與增值稅的區別

營業稅和增值稅都屬于流轉稅，二者的主要區別有以下三點：

（一）稅率的區別

營業稅的稅率區分相對復雜一些，它是按照行業的不同設置不同的納稅科目及納稅比率。除建筑行業的營業稅率是3%以外其他行業的營業稅率從5%至20%不等。增值稅與營業稅不同，它的稅率是以商品的種類不同來劃分，除17%的基本稅率以外，還有從0到13%的稅率等級劃分。

（二）計稅依據的區別

營業稅的計稅依據是企業或者個人在經濟活動中獲取的收益，包括營業收益、無形資產轉讓收益和不動產銷售收益。營業稅的征稅對象是商品實物的價值稅。增值稅的計稅依據是產品或勞務在流動過程中的收益，其征稅對象是商品實物以外的額外收益，沒有額外收益的商品就沒有增值稅。

（三）計算方法的區別

應納營業稅= 營業額×稅率；應納增值稅=當期銷項稅額一（當期進項稅 額一進項稅額轉出）。營業稅屬于價內稅，稅款應由銷售方承擔切稅負不可轉嫁；增值稅屬于價外稅，稅負由銷售方轉嫁給買方。

二、營改增對我國施工企業的影響

（一）對進項額抵扣的影響

1、稅負的變化

營改增以后，施工企業原來按業主批復的工程結算收入的3%固定繳納的營業稅現在改為按增值額繳納稅費。經中國建設會計學會對 66 家建筑施工企業調研測算， 營改增 3%，稅率改為 11%后，理論測算結果是平均減輕稅負為 83%，實際測算結果是平均增加稅負為93%，折合營業稅稅率是5.80%，增加企業稅負2.8%。因此學會報告認為，營改增將使建筑施工企業的稅負增加。

2、稅率的變化

《營業稅改增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）規定：實行營改增以后，施工企業和交通運輸行業一樣使用11%的稅率。但是施工過程中購買的生產施工設備以及原材料還需按照17%的增值稅率繳納稅費。當進項稅額和稅率大于銷項稅額稅率時，多出的部分應該抵扣增值額納稅。整體上看來，這樣可以降低施工企業的稅費負擔。

（二）對工程造價的影響

施工圖編制的變化。新稅改執行后，建設單位進行招標時需要進行的概預算編制也會產生很大的變化。投標書上對原材料、燃料等成本的計算都不包含在增值稅進項稅額之中，這就無形中使得成本費用的增值稅進項稅額估算的困難程度大大增加，在投標總價進行編制時又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅范疇，因此具體應該如何編制投標文件問題，還有待更深入地討論和分析。所以，施工企業在進行設計概算以及施工圖預算時要根據營改增的具體內容進行計算，而且要根據具體的內容對招標書進行調整，以符合工程實際施工情況和適應營改增，減少不必要的稅費負擔。

（三）對財務的影響

1、企業收入和毛利的變化

建筑行業的買方市場的特點直接決定了在進行談判時業主在價格和合同具體條款討論上的絕對優勢。實行營改增之后，同樣的標準的材料在合同上價格變化不大。因為增值稅是價外稅，所以建筑合同的總價會變成含稅價格。同樣的，如果采用的是固定造價的合同，營改增對建筑行企業的收入以及毛利肯定產生一定的影響。

2、企業資產和負債的變化

因為增值稅是價外稅，所以施工企業在購買建筑材料、施工設備和固定資產時，在會計處理過程中把11%的增值稅進項額從原價當中減掉，這樣的話企業資產的賬面價值比實行營業稅時就相對減少了一些，資產的入賬價值比實行營業稅時也會相對減少一些。總體上看，負債總額不變時會提高企業資產負債率。固定資產的凈值下降，企業的資產結構就會發生變化。

3、現金流的變化

我國現在執行的相關的稅收收入歸屬規定：原試點地區的營業稅的收入在實行營改增之后仍然屬于試點地區，稅款需分別入庫。《中華人民共和國增值稅暫行條例》中第十九條規定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天；增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

4、發票管理風險增大

增值稅專用發票開具、使用和管理上各個環節相比營業稅地稅普通發票而言，發票認證期限和抵扣期限十分固定，稅務部門管理和稽查也更加嚴格。我國《刑法》對虛開、偽造、非法出售和違規使用增值稅發票行為的處罰措施也十分嚴厲。如果發票管理不嚴格會出現虛開虛收、無法抵扣等稅務風險，嚴重的甚至會觸犯虛開增值稅發票罪。

三、施工企業應如何應對“營改增”

“營改增”是一個大型的財稅改革措施，要做好這項工作并不是那么簡單，針對我國施工企業應該如何面對營改增，推動施工企業的發展，有以下幾個建議；

（一）充分了解和應用新的稅收政策

國家稅收政策是不斷改革和完善的，施工企業相關管理人員要隨時關注稅收政策的變化，及時了解學習新的稅收政策，根據本企業自身的實際情況對號入座，深入貫徹執行新的稅收政策，在收受政策允許的條件下進行納稅籌劃。在了解稅收政策的前提下，用足優惠政策，達到稅收成本最低化。

（二）做好“營改增”后的影響分析預算

稅收改革不是一下子全國推行的，在全面改革之前一般都會先試點進行。其他企業在實行“營改增”之前應該尋找跟本企業相似的成功企業做研究，分析他們“營改增”的特點，預算本企業“營改增”可能出現的過程和結果。在對成功企業“營改增”進行分析時要嚴格根據實際情況客觀嚴謹的進行分析研究，如果發現問題，及時找出原因，避免本企業在“營改增”的過程中出現同樣的狀況。

（三）提高企業財務管理水平

1、提高員工專業素質

“營改增”后增值稅發票的認證和納稅申報工作較營業稅更加復雜，所以要求財務工作人員要具備更加專業的素質，施工企業應該給財務工作人員進行增值稅納稅和申報培訓。

2、正確核算

“營改增”以后，施工企業的各個經濟環節都會產生增值稅，這就加大了會計核算工作的難度。企業的收入、成本、負債、利潤等指標都會有變化，所以財務人員要合理調整財務預算指標，對核算指標進行正確的會計核算。

3、加強發票的管理

稅務機關對發票的管理有一套完整嚴謹的管理體系，增值稅征收的嚴格監管讓企業沒有漏填可鉆。《中華人民共和國發票管理辦法》（2011年修訂）規定了發票管理的相關內容，企業要嚴格遵守，對違反規定的發票管理行為，企業及相關人員要承擔相應的法律責任。

四、結束語

“營改增”是我國適應現代經濟發展需求進行的稅費改革，改革后的稅費制度將對我國施工企業發展有一定的影響。施工企業要積極應對，調整企業發展的規劃，調動企業內部力量進行改革，以適應營改增的深入執行，同時推動施工企業的發展，促進我國經濟發展方式以及經濟結構調整，從而推動我國經濟的整體發展。

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