“營改增”對廣電傳媒業的影響及對策

葛琳芳

摘要：“營改增”是新一輪稅制改革的重頭戲。按照優化稅制結構，構建現代稅制體系的要求，“營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅，從而實現國家減稅，企業減負的作用。此次“營改增”有利于提高經營者積極性，擴大行業內需，鼓勵服務業加大技術革新和投入，促進企業發展，增強核心競爭力。本文結合廣電傳媒企業在此次“營改增”試點中實際經營和納稅情況進行比較分析，指出 “營改增”對此類企業的實質影響，并提出稅改過程中企業的應對措施。

關鍵詞：營改增 稅負 廣電傳媒業措施

一、“營改增”的政策背景

2011年，財政部、國家稅務總局聯合下發“營改增”試點方案。從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業實行“營改增”試點。9月又將試點范圍擴容，增加到11個省、直轄市、計劃單列市。2013年8月，“營改增”再升級，將試點范圍擴大到全國范圍，并將廣播影視作品的制作、發行和放映也納入現代服務業試點范圍。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入“營改增”試點。長久以來，我國在貨物和服務兩個領域中始終并行著二個稅種——增值稅和營業稅。增值稅主要適用于制造業，對商品增值部分征稅，而營業稅是對營業額征稅，流轉的環節越多，稅負就越重。因此，從本質上來說，本次“營改增”的改革主要目的是避免重復征稅，完善稅制，打通制造業與服務業間的稅收抵扣鏈條，使得制造業外購服務與服務業外購貨物均可抵扣所負擔的增值稅，從而激發現代服務業的生產積極性，同時也有利于制造業的發展。

二、“營改增”對廣電傳媒業的影響

（一）需要廣電傳媒業在公司內部管理和營銷方式上需要有新的調整

廣電傳媒行業主要經營范圍涉及到廣告的設計制作、代理及發布；企業形象的策劃與宣傳；影視頻道的包裝與設計；文化藝術交流活動及演出的策劃；影視設備租賃；會議展覽展示服務等。“營改增”前主要涉及的稅費為營業稅和文化事業建設費，以及隨營業稅隨征的城市維護建設稅、教育費附加等。其中營業稅又因應稅項目或行業的不同而適用于不同的稅率。此次“營改增”使得對廣電傳媒行業而言絕大多數經營項目已歸屬于現代服務業，成為增值稅應稅項目。稅種的轉換對廣電傳媒企業而言既是一種機遇同時也要求廣電傳媒業在公司內部管理和營銷方式上需要有新的調整和變化。

（二）以安徽某廣電傳媒企業為例，“營改增”稅負的測算比較

該廣電傳媒企業為地方電視臺的廣告經營代理企業，主要經營業務是廣告代理、影視策劃設計、節目包裝、影視設備租賃等，屬于現代服務業，“營改增”中被認定為一般納稅人。

某廣電傳媒企業一般納稅人“營改增”2013年稅負情況表 （萬元）

[項目＼&金額 ＼&比重＼&營業稅＼&增值稅＼&稅率＼&稅額 ＼&稅率＼&銷項＼&抵扣稅率＼&進項＼&稅額 ＼&收入＼&廣告代理收入＼&10，000 ＼&90.1%＼&5%＼&225＼&6%＼&566.04 ＼& ＼& ＼& ＼&影視片制作＼&1，000 ＼&9.0%＼&5%＼&50＼&6%＼&56.60 ＼& ＼& ＼& ＼&設備租賃＼&100 ＼&0.9%＼&5%＼&5＼&6%＼&5.66 ＼& ＼& ＼& ＼&小計＼&11，100 ＼&100.0%＼& ＼&280＼& ＼&628.30 ＼& ＼& ＼& ＼&成本、費用＼&廣告發布費＼&5，500 ＼&55.8%＼& ＼& ＼& ＼& ＼&6%＼&311.32 ＼& ＼&設計制作費＼&350 ＼&3.6%＼& ＼& ＼& ＼& ＼&6%＼&19.81 ＼& ＼&修理及耗材＼&120 ＼&1.2%＼& ＼& ＼& ＼& ＼&17%＼&17.44 ＼& ＼&人員工資＼勞務＼&3，800 ＼&38.6%＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&其它＼&80 ＼&0.8%＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&小計＼&9，850 ＼&100.0%＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&348.57 ＼& ＼&營業稅稅額＼& ＼& ＼& ＼&280＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&增值稅稅額 ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&279.73 ＼&外購＼&固定資產＼&350 ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&17%＼&50.85 ＼& ＼&增值稅稅額 ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼& ＼&228.88 ＼&]

該企業2013年總收入為11100萬元，其中：廣告代理收入10000萬元，影視片制作收入1000萬元，影視設備租賃100萬元；總成本為9850萬元，其中：廣告發布費為5500萬元（可取得增值稅專用發票），設計制作成本350萬元（委外設計，可取得增值稅專用發票），修理及耗材120萬元（可取得增值稅專用發票且假設120萬元全額取得），人員費用3800萬元，另有其它開支80萬元。

如果該企業未實行“營改增”，以2013年收入測算需交納的營業稅=（10000-5500）*5%+1000*5%+100*5%=280萬元。其中廣告代理業務為差額交納營業稅。以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為計稅營業額。

“營改增”后2013年收入需交納的增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額。其中：銷項稅額=11100/1.06*0.06=628.3萬元。增值稅進項稅額=（5500+350）/1.06*0.06+120/1.17*0.17=348.57萬元。另該企業2013年采購固定資產，取得增值稅專用發票，進項稅額為50.85萬元。故應交增值稅=628.3-348.57-50.85=228.88萬元。

（三）某廣電傳媒企業稅負的簡要分析

如表所示，該企業針對2013年收入計算出“營改增”后稅負有所下降。究其原因，有以下幾方面需關注：一是該企業營業收入中廣告業務收入占到90%，而廣告收入在營業稅中屬差額納稅，在“營改增”后，增值稅也是就增值部分交納增值稅，故主營收入“營改增”前后稅負變化不大。二是該企業人力成本所占比重較大，該部分成本屬于增值稅不可抵扣項目。三是若該企業2013年沒有購置新資產，則企業“營改增”前所負擔的營業稅與“營改增”后所負擔的增值稅幾乎相等。因此可以看出，受企業收入、成本結構及經營策略的影響，文化傳媒企業在“營改增”初期，稅負將有增有減，從長期來看，行業整體稅負會呈現下降趨勢。endprint

三、廣電傳媒業順應稅制改革并促進企業發展的應對措施

“營改增”主要目的還是為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，鼓勵企業加大技術革新，提高核心競爭力。在“營改增”的試點初期由于試點行業范圍較窄，企業取得進項稅發票不足，或企業處于不同發展階段，某些時段進項稅額不足，都可能導致企業稅負發生增減變化。但相信隨著“營改增”的全面推行和企業生產經營的可持續性，企業整體稅負會呈現下降趨勢。在現階段企業應當采取什么措施，盡可能降低稅負呢？我認為應采取如下措施：

（一）在會計核算上，對收入、成本項目細化核算，為企業加強內部管理，調整經營模式服務

有的企業在“營改增”前為避免重復征稅，而將產業鏈拉得“長而全”以減少流轉次數。但“營改增”后企業外購成本可通過進項稅抵扣。因此，細化財務核算，分項對收入成本進行效益分析，對一些專業化的服務環節探討自制與外包或分離的可行性，是十分必要的。同時，廣電傳媒行業是一個對人力資源依賴程度相對較高的行業，人力投入成本不可忽視，而人力資源成本是沒有進項稅可以抵扣的，保持適當的公司規模，實行主業輔業分離也是可以考慮的方向。

（二）尋找業務上最佳合作伙伴，實現稅負成本最低化

增值稅與營業稅一個重要區別就是可抵扣稅額的多少，直接影響到當期應交增值稅額 。因此公司需要整合業務資源，優化供應鏈，業務部門在選擇供應商或服務商時盡可能選擇可提供增值稅專用發票的一般納稅人進行業務合作。同時，對公司業務人員進行“營改增”財務知識培訓，由于自身已屬于增值稅納稅人，也可以為其下游企業提供增值稅專用發票，促進了業務范圍的擴大。通過全公司上下通力合作，通過稅收籌劃和加強財務管理，使企業實現增收節支，實現稅負成本最低化。

（三）規劃合理時期新購固定資產與無形資產

現代科技正引領廣電傳媒業加速發展。“營改增”前設備的更新改造和技術引進，企業積極性不高。“營改增”后，企業可以利用新購資產與技術所含的進項稅，適時抵扣銷項稅，必然激發企業追求高新技術的積極性。企業合理規劃購置時期，實現在某些時點上合理避稅，以達到總體上降低稅收成本或均衡稅負的作用。

（四）關注“營改增”方面稅收政策，利用好優惠政策和地方性扶持政策

財政部和國家稅務總局對“營改增”中原營業稅稅收優惠政策制定了過渡性辦法，企業應用好用足相關政策，同時各地方政府在“營改增”過渡期間也會有相關調研和相關扶持性政策出臺。文化傳媒企業積極與當地財政、稅收部門加強聯系，及時反映公司面臨的新情況，爭取享受更多地方性稅收優惠，實現企業收益最大化。利用“營改增”的機遇推動現代傳媒業的改革和發展，做大做強。

參考文獻：

[1]國家稅務總局貨物和勞務稅司.打造“營改增”升級版[J].中國稅務，2013

[2]姜朋，于雪皎.關于稅收促進文化產業發展的建議[J].中國稅務，2013

[3]財政部、國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號）endprint

三、廣電傳媒業順應稅制改革并促進企業發展的應對措施

“營改增”主要目的還是為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，鼓勵企業加大技術革新，提高核心競爭力。在“營改增”的試點初期由于試點行業范圍較窄，企業取得進項稅發票不足，或企業處于不同發展階段，某些時段進項稅額不足，都可能導致企業稅負發生增減變化。但相信隨著“營改增”的全面推行和企業生產經營的可持續性，企業整體稅負會呈現下降趨勢。在現階段企業應當采取什么措施，盡可能降低稅負呢？我認為應采取如下措施：

（一）在會計核算上，對收入、成本項目細化核算，為企業加強內部管理，調整經營模式服務

有的企業在“營改增”前為避免重復征稅，而將產業鏈拉得“長而全”以減少流轉次數。但“營改增”后企業外購成本可通過進項稅抵扣。因此，細化財務核算，分項對收入成本進行效益分析，對一些專業化的服務環節探討自制與外包或分離的可行性，是十分必要的。同時，廣電傳媒行業是一個對人力資源依賴程度相對較高的行業，人力投入成本不可忽視，而人力資源成本是沒有進項稅可以抵扣的，保持適當的公司規模，實行主業輔業分離也是可以考慮的方向。

（二）尋找業務上最佳合作伙伴，實現稅負成本最低化

增值稅與營業稅一個重要區別就是可抵扣稅額的多少，直接影響到當期應交增值稅額 。因此公司需要整合業務資源，優化供應鏈，業務部門在選擇供應商或服務商時盡可能選擇可提供增值稅專用發票的一般納稅人進行業務合作。同時，對公司業務人員進行“營改增”財務知識培訓，由于自身已屬于增值稅納稅人，也可以為其下游企業提供增值稅專用發票，促進了業務范圍的擴大。通過全公司上下通力合作，通過稅收籌劃和加強財務管理，使企業實現增收節支，實現稅負成本最低化。

（三）規劃合理時期新購固定資產與無形資產

現代科技正引領廣電傳媒業加速發展。“營改增”前設備的更新改造和技術引進，企業積極性不高。“營改增”后，企業可以利用新購資產與技術所含的進項稅，適時抵扣銷項稅，必然激發企業追求高新技術的積極性。企業合理規劃購置時期，實現在某些時點上合理避稅，以達到總體上降低稅收成本或均衡稅負的作用。

（四）關注“營改增”方面稅收政策，利用好優惠政策和地方性扶持政策

財政部和國家稅務總局對“營改增”中原營業稅稅收優惠政策制定了過渡性辦法，企業應用好用足相關政策，同時各地方政府在“營改增”過渡期間也會有相關調研和相關扶持性政策出臺。文化傳媒企業積極與當地財政、稅收部門加強聯系，及時反映公司面臨的新情況，爭取享受更多地方性稅收優惠，實現企業收益最大化。利用“營改增”的機遇推動現代傳媒業的改革和發展，做大做強。

參考文獻：

[1]國家稅務總局貨物和勞務稅司.打造“營改增”升級版[J].中國稅務，2013

[2]姜朋，于雪皎.關于稅收促進文化產業發展的建議[J].中國稅務，2013

[3]財政部、國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號）endprint

三、廣電傳媒業順應稅制改革并促進企業發展的應對措施

“營改增”主要目的還是為了完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅收成本，鼓勵企業加大技術革新，提高核心競爭力。在“營改增”的試點初期由于試點行業范圍較窄，企業取得進項稅發票不足，或企業處于不同發展階段，某些時段進項稅額不足，都可能導致企業稅負發生增減變化。但相信隨著“營改增”的全面推行和企業生產經營的可持續性，企業整體稅負會呈現下降趨勢。在現階段企業應當采取什么措施，盡可能降低稅負呢？我認為應采取如下措施：

（一）在會計核算上，對收入、成本項目細化核算，為企業加強內部管理，調整經營模式服務

有的企業在“營改增”前為避免重復征稅，而將產業鏈拉得“長而全”以減少流轉次數。但“營改增”后企業外購成本可通過進項稅抵扣。因此，細化財務核算，分項對收入成本進行效益分析，對一些專業化的服務環節探討自制與外包或分離的可行性，是十分必要的。同時，廣電傳媒行業是一個對人力資源依賴程度相對較高的行業，人力投入成本不可忽視，而人力資源成本是沒有進項稅可以抵扣的，保持適當的公司規模，實行主業輔業分離也是可以考慮的方向。

（二）尋找業務上最佳合作伙伴，實現稅負成本最低化

增值稅與營業稅一個重要區別就是可抵扣稅額的多少，直接影響到當期應交增值稅額 。因此公司需要整合業務資源，優化供應鏈，業務部門在選擇供應商或服務商時盡可能選擇可提供增值稅專用發票的一般納稅人進行業務合作。同時，對公司業務人員進行“營改增”財務知識培訓，由于自身已屬于增值稅納稅人，也可以為其下游企業提供增值稅專用發票，促進了業務范圍的擴大。通過全公司上下通力合作，通過稅收籌劃和加強財務管理，使企業實現增收節支，實現稅負成本最低化。

（三）規劃合理時期新購固定資產與無形資產

現代科技正引領廣電傳媒業加速發展。“營改增”前設備的更新改造和技術引進，企業積極性不高。“營改增”后，企業可以利用新購資產與技術所含的進項稅，適時抵扣銷項稅，必然激發企業追求高新技術的積極性。企業合理規劃購置時期，實現在某些時點上合理避稅，以達到總體上降低稅收成本或均衡稅負的作用。

（四）關注“營改增”方面稅收政策，利用好優惠政策和地方性扶持政策

財政部和國家稅務總局對“營改增”中原營業稅稅收優惠政策制定了過渡性辦法，企業應用好用足相關政策，同時各地方政府在“營改增”過渡期間也會有相關調研和相關扶持性政策出臺。文化傳媒企業積極與當地財政、稅收部門加強聯系，及時反映公司面臨的新情況，爭取享受更多地方性稅收優惠，實現企業收益最大化。利用“營改增”的機遇推動現代傳媒業的改革和發展，做大做強。

參考文獻：

[1]國家稅務總局貨物和勞務稅司.打造“營改增”升級版[J].中國稅務，2013

[2]姜朋，于雪皎.關于稅收促進文化產業發展的建議[J].中國稅務，2013

[3]財政部、國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號）endprint