淺議審計過程中運用審計判斷方法

申妍

審計判斷是審計人員在審計過程中遇到不確定情況時，根據(jù)自己的實際經(jīng)驗和專業(yè)知識，對疑點問題，依據(jù)財經(jīng)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，通過邏輯分析進行預(yù)測與判別的審計方法。這種方法簡便易行，適應(yīng)性強，時間成本小，但在運用中易受審計者情緒的影響而產(chǎn)生主觀片面性。所以說，審計判斷是影響審計質(zhì)量的因素之一。審計人員對審計判斷的特點、原則，影響判斷的因素以及運用方法等作一番了解，有助于提高審計的質(zhì)量與效果。筆者對此作一探討。

一、審計判斷的特點及原則

相對于一般判斷，審計判斷具有以下四個特點：

一是主觀性。審計人員根據(jù)審計方案的要求和自身的特點，通過對問題的判斷，選用不同的審計方法，具體采用哪一種方法，只能由審計人員的經(jīng)驗來選用，這無疑會在一定程度上摻雜審計人員的主觀臆斷性。

二是專業(yè)性。審計判斷最明顯的一個特點，是建立在審計人員的專業(yè)知識基礎(chǔ)之上的。判斷的正確與否，很大程度上取決于審計人員業(yè)務(wù)水平高低與工作能力的強弱。業(yè)務(wù)能力、工作水平越高，判斷的準確性越高。反之，則低。

三是制約性。審計判斷是在一定條件下受多方面因素的制約，它不僅要遵守國家的法規(guī)、政策，而且受到審計人員某些自身特點、職業(yè)道德水準以及審計管理制度等因素的制約。

四是權(quán)衡性。審計人員在進行審計時，除了希望對疑點的判斷能發(fā)現(xiàn)問題，還希望通過對審計方法的選用，查出問題的實質(zhì)。所以說，審計判斷的過程是一種比較、權(quán)衡的過程。

審計判斷均以客觀、公允反映為準則。審計實務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，審計制度的相對穩(wěn)定性和滯后性，審計工作本身的獨立性和社會性，都有決定了在建立各種審計判斷基礎(chǔ)上，通過選用科學(xué)的審計方法，提取的審計證據(jù)，必須做到充分披露、客觀公正。審計判斷作為一種預(yù)測必須遵循以下兩個原則：

首先是有規(guī)可循的審計判斷必須在國家審計法規(guī)、制度規(guī)定的范圍內(nèi)。審計人員脫離了法定的審計程序，以及財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，對疑點問題進行判斷，其結(jié)果就是無效的審計行為。

其次是無規(guī)可循的審計判斷必須以審計理論、原則為指導(dǎo)，審計理論不僅能解釋審計實務(wù)、為審計實務(wù)提供行動依據(jù)，而且還能預(yù)測未觀察到的審計現(xiàn)象，指導(dǎo)審計實務(wù)。審計人員對無規(guī)可循的問題進行判斷時，應(yīng)綜合權(quán)衡相關(guān)的審計理論、原則進行合理的判別。

二、影響判斷的幾個因素

一是道德因素。審計判斷與職業(yè)道德的關(guān)系，它們既有聯(lián)系又有區(qū)別。職業(yè)道德是審計人員的職業(yè)操守問題，其作用主要表現(xiàn)為審計人員在對問題進行判斷時，是否能忠于審計職業(yè)宗旨，對疑點問題作出客觀的分析。這是影響審計人員審計判斷的一個主要因素。

二是專業(yè)因素。判斷能力的培養(yǎng)主要是在人成長的初期，隨著時間的推移、年齡的增長，判斷能力的改變越來越小。與判斷能力不同，專業(yè)能力主要受到后續(xù)專業(yè)教育和審計實踐的影響，審計人員之間判斷能力水平的高低，主要差距在專業(yè)能力方面，所以說專業(yè)水平是影響判斷的基本因素。

三是責(zé)任因素。主要是審計制度管理和責(zé)任制的落實程度對判斷的影響，主要表現(xiàn)在，制度和責(zé)任的約束力大，就能使審計人員判斷思維導(dǎo)向防范審計風(fēng)險意識下進行。反之，思維就可能導(dǎo)向私利驅(qū)動，使判斷的真實性降低或無效。

四是認識因素。有些審計人員把審計判斷與專業(yè)鑒別混為一談，也是影響審計判斷的因素，弄清這兩個相關(guān)的問題，以提高對審計判斷的認識。審計判斷與專業(yè)鑒別都是以審計發(fā)現(xiàn)的問題為對象，為輸出可信、真實的審計結(jié)果這一目的而服務(wù)的。但審計判斷發(fā)生于專業(yè)鑒別之前，是專業(yè)鑒別的前提與基礎(chǔ)。此外，審計判斷與專業(yè)鑒別存在諸多不同點：其一，審計判斷的行為主體是審計人員；專業(yè)鑒別可以是專家也可以是審計機關(guān)、審計中介組織；其二，審計判斷是選用科學(xué)審計方法的前提。

通過提取審計事實證據(jù)，為審計方案服務(wù)的；專業(yè)鑒別是在遇到疑難問題自身不能確認的情況下，請有關(guān)機構(gòu)和專家進行的。其三，審計判斷應(yīng)在審計制度、準則以及財經(jīng)法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)進行；專業(yè)鑒別，是針對疑難問題的性質(zhì)，依據(jù)相關(guān)的專業(yè)規(guī)范進行鑒定的；其四，審計判斷主要是審計人員在發(fā)現(xiàn)疑點的情況下，按審計方案規(guī)定的要求進行的；專業(yè)鑒別是分步驟進行的，前一步驟的鑒別結(jié)果直接影響下一步驟的審計程序，最終影響到審計意見的形成。

三、審計判斷在實踐中的運用

審計判斷貫穿于審計的全過程，在不同的環(huán)節(jié)進行判斷其側(cè)重點是不一樣的。但總的看來，審計判斷的一般過程包括：確立判斷思路-明確問題疑點-確定判斷方向-選用審計方法等四個環(huán)節(jié)。

確立判斷思路應(yīng)與審計方案的要求基本一致。由于被審計單位會計處理是一種主觀能動的反映過程，具有動態(tài)性。所以，審計人員在審計中要充分判別會計實務(wù)中的差異性。審計判斷是審計人員的一種行為過程，而行為過程必然涉及行為動機，即思路的確立，審計判斷要圍繞審計方案進行，審計方案發(fā)生變化均會使審計判斷思路變動。所以，審計人員應(yīng)根據(jù)不同的情況適時調(diào)整判斷思路。

疑點明析后，選用一定的審計方法查清問題。在確認單個問題的過程中，應(yīng)結(jié)合具體的法規(guī)制度，確認說明問題的實質(zhì)，并形成審計工作底稿。一般來講，財務(wù)是從數(shù)量角度描述經(jīng)濟活動的過程，而審計不是直接計量被審計單位財政財務(wù)活動過程及結(jié)果，而是通過判斷，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑥谋粚徲媶挝坏呢攧?wù)賬冊和資料中查出問題，取得有充分說明力的審計證據(jù)。

在審計處理過程中，審計判斷更多的表現(xiàn)為對法規(guī)的選擇。實際上在審計判斷的第二個過程，是對于單個問題疑點的判定。但對于被審計單位的多樣性會計活動，必然會導(dǎo)致審計人員選用多種審計方法，從而形成了審計方法組合。第三步便是本著整體優(yōu)化原則，對單個問題審計方法的權(quán)衡、篩選，以達到審計方法優(yōu)選組合，實現(xiàn)整個項目審計方案所定的目標。

由于審計人員的每一次判斷并非都能做到恰如其分，這就出現(xiàn)了審計判斷的準確與錯誤的問題。不同的審計判斷帶來的審計結(jié)果是不同的：準確的審計判斷能夠恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}的客觀性質(zhì)，產(chǎn)生公正與公允的審計結(jié)果；錯誤的審計判斷會歪曲事實，產(chǎn)出失實的審計結(jié)果。endprint