上市公司內部審計機構的獨立性初探

王勇強

摘要：本文從上市公司內部審計機構的獨立性、影響上市公司內部審計機構獨立性的因素方面出發，分析了上市公司內部審計機構的獨立性，對我國當前實踐中，上市公司內部審計機構的獨立性存在的問題進行簡要分析并給出相關改善辦法，希望能得到相關人員的重視，提升我國上市公司內部審計機構的獨立性，為公司的發展起到作用。

關鍵詞：上市公司 內部審計機構 獨立性

作為起到對人們經濟工作方面行為進行監督的審計工作，在我國大力建設社會主義和諧社會和實現中華民族偉大復興的社會實踐中能起到調整各方面利益、協調相關方面關系，促進社會發展的作用。因此，保證審計工作的獨立性是審計的前提。作為上市公司內設機構的內部設計機構，一方面對審計工作的規律及要求必須遵守，另一方面還要承擔與外審機構不一樣的職責。本文對上市公司內部審計機構的獨立性進行分析，并給出幾點提升上市公司內部審計機構獨立性的建議，希望能促進我國上市公司內部審計機構的改革與發展。

一、上市公司內部審計機構的獨立性

（一）審計的獨立性

1、審計獨立性的定義

審計的獨立性是指審計部門的審計人員在進行審計工作的過程中不會受到容易造成對審計結果產生偏見的相關因素的影響。審計機構獨立性能保證機構的審計人員在審計工作中的獨立性，能增強相關使用者對財務報表的信賴，提升市場中資本的效率。

2、審計獨立性存在的作用

審計獨立性作為保證審計質量和實現審計目的的決定性因素，在上市公司的發展中具有重要意義。審計獨立性有兩個方面的獨立性，分別是審計職業的獨立性和審計人員的獨立性：一是審計的靈魂就是審計職業的獨立性，審計職業的獨立性決定審計能夠作為一種職業存在和得到相應的發展；二是審計人員的獨立性在審計獨立中更是具有不可取代的地位，審計人員的獨立性對獨立審計的質量和獨立審計制度的有效性有著非常重要的影響。審計人員的業務能力和在工作中的投入程度能夠決定審計人員發現問題的概率，進而影響審計質量；而審計人員的獨立性則能決定審計人員在審計工作中披露已經發現的問題的概率。要想更多的披露被審計的對象存在的問題，需要保證審計人員與被審計人員之間保持一定的獨立性，才能保證獨立審計的質量。

（二）上市公司內部審計機構的獨立性

1、上市公司內部審計的獨立性能滿足公司現實需要

上市公司規模龐大，而且公司的所有者與經營者相互分開的特點，加上經營者與所有者存在不同的利益訴求，這些因素客觀上導致有部分經營者會采取一些列手段與方法來影響審計人員的審計意見，會使審計意見對其更有利。所以，公司內部設計人員只有具備審計獨立性，才能使審計工作不受到經營者的影響，獨立自主的將審計工作完成，而且還要保證審計的質量。

2、上市公司內部設計機構獨立性的特殊之處

上市公司內部設計機構是上市公司的內設機構，在工作中常常會受到上市公司管理層的相關影響，在審計工作中其獨立性面臨的威脅比外部審計機構更多更直接。同時，由于其實公司內設機構的性質，不僅要保證提供準確、客觀的相關審計信息在供公司內部使用者使用，還要保證審計信息對公司的穩定健康發展不造成影響，提高公司的效益。所以，上市公司內部審計機構在保持獨立性的同時，還要使被審計對象能夠理解審計工作，有問題積極溝通、協調，保證公司的分為，促進公司的經營穩定運行。

二、對上市公司內部審計機構獨立性造成影響的因素

（一）上市公司的制度環境

1、上市公司的法人治理架構

上市公司的治理機構一般是由股東大會、上市公司權利機構和董事會三部分組成，三者各自負責公司的相應工作。這三個部分的工作本應彼此互不影響的，但是，這三者如果不能在一定程度上形成制衡關系，那么就對上市公司內部設計機構的獨立性產生重大影響。如果由于股權集中過度等原因，使上述三部分高度融合，那么公司的內部審計機構就會由于管理層的壓力，其獨立性會減弱甚至消失。

2、上市公司的制度執行力

上市公司的相關制度如果能夠得到公司成員的認可，并保證相關制度得到完全執行，那么上市公司內部的審計機構就很可能因為相關制度中對其獨立性的嚴格規定而保證較高的獨立性；相反，如果一個上市公司的制度形同虛設，那么公司相關制度中對其嚴格性的規定會因為約束力不強，執行力不足而使內部審計機構獨立性大大減弱。

（二）上市公司對內部審計機構的定位及設置

1、上市公司對內部審計的定位

作為一種具有獨立和客觀性質的保證和咨詢活動，內部審計對上市公司風險監督、預防和控制方面的作用已經得到許多上市公司所有者或者管理者的認可。上市公司將內部審計部門的定位直接決定了審計機構的獨立性強弱。如果將內部設計機構定位于會計的財務監督機構，此種定位下的內部審計機構的獨立性明顯弱于被界定為風險控制機構的內部審計部門。

2、內部審計機構的人員組成

人員的構成在很大程度上決定了上市公司內部審計機構的獨立性和客觀性。如果公司內部審計機構的全部人員全部為某部門管理人員，那么內審機構必然較多地受該部門的影響，其獨立性也就相對比較差；反之，如果內審機構的部分人員來源于外部的獨立董事，那么其獨立性就有著很好的保證。

3、上市公司內部審計部門的負責對象

上市公司內部審計部門的負責對象在公司的地位越高，就越能使內部審計工作在上市公司中處于超脫、獨立的地位，就越能發揮內部審計的作用。

三、我國實踐中上市公司內部審計獨立狀況及增強其獨立性的建議

（一）實踐中我國上市公司內部審計獨立狀況

當前，在我國上市公司的實踐中，內部審計機構的獨立性相較于起步階段有所發展，在上市公司中的地位也越來越得到認可，但是，還是存在著公司治理機構沒有在內部設計工作中發揮應有的作用，減弱了內部審計機構的獨立性；內部審計機構的設置不合理，使其附屬于財務部門之下，使相關審計工作受到財務工作的干擾，其獨立性嚴重降低；上市公司管理層對內部設計機構的協調職能沒有得到充分認識，沒有看到內部審計的協調性與獨立性二者之間的辯證統一，妨礙了內部審計獨立性的發展。

（二）增強我國內部審計機構獨立性的建議

新形勢下，提升內部審計機構的獨立性可以從以下方面做起：一是完善公司法人結構，適度分離股權，實現所有權與經營權的相對分離，使得公司內部管理層對審計部門工作人員工作獨立性的威脅下降，保證審計的獨立性；二是增強上市公司制度的有效性和執行力。在制度制定中對內部審計機構的獨立性充分認識，詳細說明，加強對員工的教育和管理制度，使內部審計工作得到較好執行，提升內部設計機構的獨立性；三是設置合理的內部審理機構規模。在公司內部加強對審計工作人員的業務能力和素質的培養，提升審計機構負責人在公司的層次，保證公司內部審計部門的獨立性得到發展上升。

四、結束語

加強上市公司內部審計部門獨立性建設，吸引更多的投資者，能促進上市公司的穩步發展。在內部審計部門的后續建設中，相關公司應對內部審計部門獨立性的作用充分認識，積極提升內部審計部門的獨立性。

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