注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估

焦秀玲

摘要：隨著我國會計行業(yè)的不斷快速發(fā)展，人們對注冊會計師的要求也越來越高。但是，部分公司或企業(yè)為獲得某種利益，財務報告舞弊情況還很嚴重，這大大增加了注冊會計師的審計風險。這使得注冊會計師更應該重點關注欺詐性財務報告舞弊風險識別和應對。因此，研究注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估具有非常重大的意義。本文介紹了注冊會計師對財務舞弊風險評估程序，重點提出了注冊會計師對企業(yè)財務舞弊風險的一些應對措施。

關鍵詞：注冊會計師 財務報告 舞弊風險 識別和評估

隨著我國與注冊會計師有關的法律法規(guī)的不斷出臺，使得我國注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估制度進一步完善。然而，被審計單位財務報告中的舞弊問題還很嚴重，主要包括資產侵占舞弊和財務報告舞弊兩類。但是，注冊會計師對財務報告對于企業(yè)的財務工作至關重要，因而提高注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估能力，能夠較好地防范企業(yè)的財務風險，從而保證企業(yè)的財務管理能力。通過本文，筆者一方面希望能夠起到一個拋磚引玉的作用，另一方面，希望能夠給相關人員起到一定的指導作用。

一、注冊會計師對財務舞弊風險評估程序

注冊會計師對財務舞弊風險評估程序主要包括以下幾個方面，首先，在審計小組內部進行討論。在企業(yè)已經(jīng)實施的會計程序基礎上，企業(yè)的會計人員根據(jù)已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)進行小組內部討論，從而形成有助于發(fā)現(xiàn)財務舞弊的新審計證據(jù)。同時，小組內部討論一般集中在以下四個方面，第一，討論可能存在的財務舞弊種類及其存在位置。第二，管理層如何編制與隱瞞舞弊性財務報告。第三，被審計單位的資產如何被侵占。第四，注冊會計師如何應對舞弊導致的重大錯報。其次，詢問過程。第一，詢問管理層。詢問管理層是指對公司內部舞弊財務現(xiàn)象進行了解和識別的過程，并且對已經(jīng)識別財務舞弊的性質和特點討論出具體控制措施，以解決企業(yè)的財務報告舞弊風險問題。第二，詢問審計委員會。詢問審計委員會主要了解他們對財務舞弊的基本看法。第三，詢問內部審計人員。詢問內部審計人員是指在被審年內已經(jīng)執(zhí)行的識別或發(fā)現(xiàn)財務舞弊的程序。第四，詢問其他人員。詢問其他人員主要是指向被審計單位的管理人員和其他職員進行詢問，以保證注冊會計師應實施進一步審計程序。再次，分析程序。注冊會計師應該在審計計劃完成后進行分析程序，從而幫助注冊會計師識別財務報告中的舞弊問題。當注冊會計師分析程序的結果與注冊會計師預測的不相同時，注冊會計師應該結合其他信息評估財務報告中的舞弊結果，從而確定財務舞弊風險。但是，由于財務報告中的舞弊風險經(jīng)常發(fā)生，分析程序能夠較好地操作財務報告行為，使得注冊會計師對企業(yè)的收入賬戶執(zhí)行分析程序，以促進注冊會計師識別和評估財務報告中的舞弊風險。

二、注冊會計師對企業(yè)財務舞弊風險的應對措施

（一）重新制定企業(yè)會計財務的審計工作

在注冊會計師對財務報告中的風險進行識別和評估過程中，首先需要對現(xiàn)有的審計計劃和工作進行評價和評估企業(yè)，以保證制定的審計工作具有較高的適當性。主要是指將已經(jīng)制定的審計程序的性質和范圍等進行審核，從而制定出全新的審計工作方案。同時，注冊會計師應該選擇多種防范財務報告中舞弊風險的方法。尤其是財務報告中的舞弊風險引起的重大決策失誤，然后根據(jù)經(jīng)驗豐富的注冊會計師對審計程序進行預測。

（二）加強實施會計財務舞弊風險的審計程序

注冊會計師應該根據(jù)已將發(fā)現(xiàn)的財務報告風險加強實施會計財務舞弊風險的審計程序。為了促使注冊會計師更好地確定企業(yè)財務報告中的舞弊風險，注冊會計師不僅要及時檢查企業(yè)近期的財務報告活動，注冊會計師還應該考慮企業(yè)管理人員的審計決策，一旦注冊會計師能夠確認財務報告中的舞弊風險，然后就可以評價被審計單位的財務確認政策。

（三）應對管理層逾越職責范圍的審計程序

在所有的審計中都存在管理層逾越職責范圍進行管理的風險，因此，注冊會計師必須在每次審計中執(zhí)行應對管理層逾越職責范圍的管理風險進行審計。一般主要包括以下幾個方面，第一，注冊會計師及時檢查會計記錄的資料，尋找源自財務舞弊的錯報證據(jù)。當然，注冊會計師首先應該了解財務報告中的財務報告的具體過程，以分析出企業(yè)財務報告中的異常情況。第二，注冊會計師應該檢查會計風險識別和評估是否存在不同的意見。同時，注冊會計師檢查被審計單位的會計估計時，應該充分考慮潛在的管理問題。第三，對被審計單位的經(jīng)營業(yè)務進行評價。注冊會計師應該深入了解被審計單位的經(jīng)營和管理情況，以提高對審計單位評估的效率。

（四）更新風險評估程序

注冊會計師對財務報告中的舞弊風險進行識別和評估應該貫穿于整個審計過程，同時還應該考慮其他風險評估。但是，當注冊會計師識別到財務舞弊風險后，還應該及時調整風險評估程序，以避免審計程序不適當?shù)葐栴}。當然，對財務報告舞弊風險識別和評估的過程中，可能會存在評估不當?shù)那闆r，因而需要進行往復循環(huán)的評估，以確保收集相關的審計證據(jù)具備充分性和適當性。注冊會計師在實際的審計過程中應該注意以下幾個方面，第一，會計記錄中出現(xiàn)的分歧。第二，數(shù)據(jù)之間的沖突以及不具備充分性的審計數(shù)據(jù)。第三，注冊會計師和管理層之間存在的關系問題。第四，審計過程中會出現(xiàn)難以置信的審計數(shù)據(jù)。第五，審計中會發(fā)現(xiàn)以前沒有遇到的財務舞弊風險。

三、結束語

總而言之，注冊會計師對財務舞弊風險識別和評估的結果具有直接的影響，因而，注冊會計師的存在就顯得很有必要。但是，對注冊會計師而言，注冊會計師應該承擔未能滿足規(guī)定的要求而引起的后果，使得注冊會計師的地位和職業(yè)水平能夠得到社會的認可。因此，現(xiàn)階段研究注冊會計師對財務報告舞弊風險的識別和評估具有非常重大的現(xiàn)實意義。

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