恒益電廠2×600MW燃煤機組項目會計核算探析

鄭素銳

摘要：大型發電機組項目的建設是一項周期長、投資大、具有內外聯系性質的綜合性工作。筆者基于2008年企業會計準則的講解中舉例火電廠的賬務處理和佛山恒益2×600MW發電機組項目的實際情況，探析了佛山恒益2×600MW燃煤機組項目會計核算，希望為火電廠項目會計核算提供參考。

關鍵詞：2×600MW超臨界燃煤機組 會計核算

一、項目建設的實際情況

恒益電廠“上大壓小”2×600MW超臨界燃煤發電機組工程項目，是佛山公控公司和廣州電力投資公司這兩家地方電力企業共同投資的。在收購包括恒益電廠舊廠全部股權和佛山公用公司關停了下屬幾家小電廠的容量的基礎上，以新建的2×600MW大型發電機組替代關停小型發電機組的項目。新建機組選址位于恒益電廠2×50MW舊機組東面。2009年6月獲得國家發改委批準。初步設計概算情況是：發電工程靜態投資51億元。其中：建筑工程費12億元，設備購置費24億元，安裝工程費7億元，其他費用8億萬元。項目共分為10個系統。項目自有資金25%，貸款資金來自銀團貸款。

項目建設的模式按照EPC模式來組織的，但其形成過程與正式的EPC的建設模式的程序有所區別。主要原因是設計與三大主機的合同已經在主體工程總承包招標前確定的設計和供貨單位，在主體工程總承包確定中標單位后，將設計和三大主機的采購合同平移給主體工程總包單位。

二、核算存在的問題

本項目所建設的固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，與《企業會計準則講解》（下稱講解）中固定資產的初始計量的規定是一致，從內容上都包括建筑工程支出、安裝工程支出、以及需要分攤計入各固定資產價值的待攤支出。但是，由于本項目的建設模式是參照EPC來組織的，如果按照講解中所列的在建工程明細科目設置和進行賬務處理了。存在下面三個方面的問題：

（一）費用支出按最終形成固定資產來分明細進行歸集存在困難

講解中所提出的費用支出按最終形成固定資產來分明細進行歸集并最終結轉形成固定資產原值這種處理方式。由于本項目施工總承包采用概算總承包的方式，因此，項目清單中所列項目與實際建設的項目部分不一致。另外，針對本項目這種概算總承包的方式建設的情況，在工程決算對費用支出進行第二次分配不僅可以節約工作量，也比較符合配比配比原則。

（二）按項目進度確認投資額存在困難

講解中所提出按工程的實際進度確認項目投資額這種處理方式，項目實際情況是很難做得到的。原因是本項目是施工總承包合同中約定按關鍵節點來支付進度款，由于前面提到概算總承包工程量清單的內容不完全符合工程建設的實際，按關鍵節點付款時的項目的進度來計算項目的投資額，就存在些工程進度有量無價的情況，因此，確定工程的形象進度是有一定難度的。

（三）對待攤支出不能簡單地進行分配

講解中所提出對于發生的待攤支出，應進行分配，但具體應該如何分配不太明確。在編制決算書形成固定資產清單時是按受益的原則對待攤支出進行分配的，但有部分待攤支出由于形成有形的資產，在決算時就把待攤支出確定為資產。如廠區的綠化工程等，是存在實物，在決算時通常做為一項資產處理。因此，對待攤支出不能簡單地進行分配。

三、項目會計核算的目標

（一）滿足相關各方對會計信息的要求

在項目建設過程中，涉及股東、債權人、保險公司和包括建設審批部門等其他監管單位，在這里稱這些單位為相關各方。相關各方出于自身在項目中所處的地位不同，要求項目會計核算提供的會計信息也不同，而會計核算本身就是提供會計信息。因此，確定項目會計核算方案首先是滿足相關各方對會計信息的要求。

由于項目的投資大、建設期長，為了轉嫁施工過程中的風險，本項目購買了建設工程一切險。作為約定風險承擔人的保險公司，要求提供項目總投資等相關信息，以確定是否足額購買保險。

按照我國對火電廠的審批制度，本項目的初步設計由廣東省建設廳負責審批。作為審批機關，廣東省建設廳要求提供項目建設的實際總投資的會計，以會計實際投資是否超過概算標準規定的范圍。

除上述相關方外，環保、物價和稅務局等，要求項目提供諸如環保設施的種類及投資額、項目投資進度等方面的會計信息，以確定上網電價、施工單位是否及時納稅和退稅等。

（二）客觀真實反映項目建設的實際情況

項目建設的實際情況影響會計核算基礎數據的來源，進而影響會計核算方法和會計科目的體系。會計核算方案只有客觀真實反映項目建設的實際情況，才能提供真實可靠的會計信息。

（三）規范項目的會計核算

任何會計核算都必須符合法律法規的規定，會計企業會計準則是指導企業進行會計核算的基本規范，因此，本項目會計核算應該在企業會計準則的指導下進行會計核算。

四、恒益電廠2×600MW燃煤機組項目會計核算的總體思路

新建項目的核算與舊廠的經營合并在一個賬套核算。在項目未獲得批準前，在一級科目長期待攤費用科目下設置2×600MW超臨界燃煤發電機組前期費用二級科目，用于歸集項目前期費用；在項目獲得批準后，在一級科目在建科目下設置2×600MW超臨界燃煤發電機組二級科目，在二級科目下按合同、費用性質、往來單位設置三級明細科目，根據三級科目的復雜程度設置四級科目或者五級科目，用于歸集項目發生的費用支出及資金往來。設置概算與項目建設實際費用對比的臺賬，用于控制費用和填報建設監管單位要求報送的報表。在項目完工后，根據費用歸集情況編制決算報告，根據決算報告中的固定資產清冊所列示的資產價值結轉固定資產原值。在一級科目長期借款下設置2×600MW超臨界燃煤發電機組銀團貸款，歸集銀團對本項目發放的全部貸款。在一級科目實收資本下設置2×600MW超臨界燃煤發電機組項目實收資本，歸集股東投入的資本金。endprint